物流成本核算的作业成本法

[摘 要] 传统的成本核算方法已经不能很好地适应现造业环境的变化,本文通过阐述该法的基本原理,分析其在我国企业中运用的适应性和优势,提出其在应用中的建设思路、问题及解决方法,以供企业参考.

[关 键 词 ] 物流成本 作业成本法 成本核算

一、传统物流成本管理、核算的不适应性

在管理方面,企业缺乏统一的标准化设计,致使内部物流缺乏有效衔接,限制了对市场的快速反应能力.产品多样性的需求,加大了与产量无关的物流费用.而传统的财务会计核算中,没有核算物流成本的专门项目,致使物流成本核算缺乏财务标准,责任主体不清,从而使得许多物流费用的管理处于失控状态,成本费用信息失真,造成了大量的浪费和物流怎么写作水平的下降,甚至造成决策失误.

二、作业成本法及其适用性、优点

作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）,是通过对作业及作业成本的确认、计量、最终计算产品（怎么写作）成本的成本管理方法,是以作业为中心,通过作业成本的确认和计算,为尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”及时提供有用信息,促进企业管理水平不断提高的一种成本计算法.作业成本法的核心可以概括为“作业消耗资源,产品消耗作业”,资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本,而作业成本应通过作业动因分配给成本核算对象.

资源―――>作业中心―――>成本核算对象

资源动因 作业动因

作业成本法的适用性：制造费用在产品总成本中的比例较高,产品个性化、多样化要求较强.因为作业成本法能够满足现代企业对物流及物流成本管理和核算的要求,所以具有普适性.

企业应用作业成本法的优点：首先,它克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题,适应现造环境的变化,精确了企业成本的核算.在该法下,各项费用是按照作业进行汇集和分配,作业是企业在提供产品和劳务的过程中的各个工作程序或环节,通过对复杂的物流过程进行分解,划分作业中心,再计算单位作业成本,进而准确地核算各项作业的成本.其次,它有助于提高企业决策的科学性.作业成本法提供的成本信息可被广泛地应用到预算管理、生产管理、客户盈利能力分析等诸多方面,上升为以价值链分析为基础的、怎么写作于企业经营管理决策的作业成本管理.再次,它有利于业绩评价与考核.在企业中,如保管部门并非承担物流成本的部门,但仓储费用中就包括积压的库存费用,传统的成本核算方法就无法合理划分这些费用,而作业成本法则可以有效地归集成本、明确各部门的责任.

三、作业成本法在企业物流中的应用

1.作业、资源及作业动因、资源动因的确定

第一,划分作业中心,作业是企业使投入转变为产出的活动,依据环节设定作业.如,采购作业可划分为： 订货、 验收、 入库等作业,配送作业可划分为：装卸、 挑选、 包装、配送等.第二,确认企业物流系统作业所消耗的资源.剔除与作业无关的资源,而将工资、 福利费、水电费、 折旧费、修理费等作为作业所耗费的资源.第三,确认资源动因,并将资源分配到作业,将总分类账上的资源成本分配到作业.第四,确认成本动因,将作业成本分配到产品,归集产品成本.

2.企业可以拟设物流成本核算科目

在不打破现有会计核算体系的情况下,可将散落在众多会计账户中的与物流相关的支出,设置为二级或科目.例如,可以在“原材料”下设置“物流成本”、“物流管理费用”、“物流财务费用”等.还可在二级科目下设“销售物流成本、生产物流成本、废弃物流回收成本”等科目进行归集.这样可以在一定程度上将物流成本从产品成本中剥离, 有助于物流成本的管理与控制.这样会计核算方法可以更好地配合作业成本法的实施,而这种结合使得企业成本的核算更为精准.企业可根据自身对成本信息管理的实际需要, 选择会计科目的设置级别及明细科目.企业通过分析物流作业动因,掌握引起物流成本的因素,通过分析作业成本的归属,了解该作业的效率,消除不增值作业,改进低效率的物流作业以控制成本整合相似作业,使得作业成本法的应用提供的信息促使企业,集中精力在利润率高的产品（怎么写作）和顾客上战略的高度管理物流.

四、作业成本法在我国企业中实施的局限性及改进建议

尽管作业成本法有着上述种种优点,但其在具体实施时也有一定的局限性.第一,在产品多样化时,成本动因会很多,过于分散的作业中心会增加获得成本信息的难度和工作量,企业需要进行成本效益分析.第二,容易产生消除一切非增值作业的误导.例如,存货的存储、分类、整理等作业符合非增值作业的判断标准,但是却不能被消除.尽管它们并没有增加传递给顾客的价值,但它们却不可或缺.第三,作业成本法是一项系统工程, 需要会计、管理人员做出标准之外的职业判断, 同时也需要其他部门支持与配合,这样才能有效收集成本作业法核算所需数据.第四,对企业资源的要求较高.改革物流成本核算方法,重构物流作业流程还有培训员工,都需要消耗企业大量的资源.第五,新方法的实施要承担机会成本,管理当局为了规避这些风险,出于短期行为而规避使用新方法.

企业应在结合作业成本法和传统会计核算方法时,需考虑成本效益原则,根据企业的实际情况,不同程度的应用作业成本法.在应用时, 应该将其作为一种管理思想,而不局限于一种成本核算方法,开发针对企业自身状况的专属管理信息系统.加强员工培训,完善制度建设.需要整个企业员工的力量,建立相应的制度明确职责, 确保的成本信息获取的及时性、准确性和成本管理的严谨性.