本站原创摘 要：绿色会计以自然资源耗费应如何补偿为中心区别于传统的会计核算,在中国经济持续发展的今天,用绿色会计衡量国民生产总值和企业生产成本是可持续发展战略的重要体现,真实地反映了环境因素给国家和企业带来的影响,促使经济效益和生态环境的和谐发展.绿色会计是企业实现可持续发展的重要保证.从长远来看,中国经济要想获得长足发展必须采用绿色会计进行成本核算,虽然中国具备了实施绿色会计的一些条件,但是仍然存在着部分空白,为此要加快建立绿色会计对于中国经济发展有着重大的理论和实践意义.
关 键 词 ：绿色会计；环境保护；核算
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）01-0097-02
绿色会计是将会计学和自然环境相结合,以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,来研究经济发展与环境资源之间的关系,并运用专门方法,对企业给社会环境资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析,以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法.
一、绿色会计与目标
绿色会计又称环境会计,它是以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科.它试图将会计学与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的目的.绿色会计作为会计的一个分支,是环境问题与会计理论方法相结合的产物,在会计基本检测设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处.
绿色会计目标：
1.基本目标.用会计来计量、反映和控制社会环境资源,改善社会的环境与资源问题,实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化.基于对环境宏观管理的要求,企业在进行生产经营和取得经济效益的同时,必须高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用自然资源,坚持可持续发展战略,尽量提高环境效益和社会效益.
2.具体目标.进行相应的会计核算,对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量,为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料.当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系,实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化,实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一.
二、绿色会计的会计要素
绿色会计要素则包括绿色资产、绿色负债、绿色费用、绿色所有者权益、绿色收益等五要素.因篇幅所限,本文仅介绍三个基本要素.
1.绿色资产.在绿色会计中,“绿色”,也能成为资产,这是它与一般会计最明显的区别.然而,并不是所有的绿色资源都能够成为绿色资产的.所谓绿色资产,“是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制,能以货币计量、预期可能带来未来经济利益的绿色资源”.也就是说,绿色资源要成为绿色资产,企业必须要已拥有其所有权,并且能够带来一定的经济效益.
2.绿色负债.绿色负债,是指由于企业以往的经营活动、意外事故或其他事项对环境造成的破坏和影响,而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的义务.因此,绿色负债可分为确定性绿色负债和未确定性绿色负债.确定性绿色负债,是指企业的生产经营活动已经造成明显的环境问题,要承担确定的与环境有关的义务和责任：未确定性绿色负债,是指企业的生产经营活动尚未造成明显的环境问题,导致环境负债的交易或事项发生的概率不确定.
3.绿色费用.绿色费用是指会计主体在持续发展的会计期间内因经济活动及其他活动而付出或耗用绿色资产的转化形式.一般情况下,绿色费用越少,社会损害费用就越多；反之,绿色费用越多,社会损害费用就越少.绿色费用划分与传统会计费用划分相似,即对于构成资源产品的费用应予对象化,作为产品成本的部分加以确认,并在当期及以后各受益期间进行摊销；而对于为维持绿色资产的基本存量和防止环境质量下降所发生的人力、物力和财力的损失等作为绿色费用加以确认,计入当期损益.其中,包括自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用等.实际工作中,环境费用的计算是很复杂和困难的,通常采用估算方法计算环境费用.
三、低碳经济时代的绿色环保会计研究
1.全社会大力普及绿色会计理念.绿色会计主张将整个社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中,要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益作出相应的会计记录,势必会对企业的短期效益产生巨大影响.因此,绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高,即每个人都要有较强的环保意识,政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度,将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程,可以采取筹办中国绿色会计刊物,建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度.教育为治国之本,要加强全国人民的环保意识教育,应从最基础的社会教育和观念培养做起.加强学校环保基础知识教育,在中小学增设环保常识课,在大中专学校增设绿色会计、审计专业课；要加强在职人员的绿色会计培训工作,还可设立绿色会计基金,用于奖励破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员,增强人们接受环保教育的积极性.绿色会计的实施,不仅涉及产品成本的市场的变更,更主要的是,它涉及市场规律的变动,甚至全球的商品流通准则和经济制度问题.应该成立一个由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构,对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、体系变动、会计核算项目、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨.
2.企业积极贯彻绿色会计制度.中国企业亟需改变传统的资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放的发展模式.绿色会计作为企业会计的组成部分,在环境开发、利用和平衡方面发挥着重要作用.这就要求绿色会计工作者要转变观念,不断更新知识,提高创新能力,除掌握必要的知识和技能外,还必须掌握环境保护、绿色标准体系等方面的知识.另外,企业的领导者是确保绿色会计工作运转的关键,他们应掌握相关的专业知识,对绿色会计的作用有正确认识,能以战略的眼光领导和协调企业的绿色会计工作.企业应当组织专业培训,对会计人员进行环境、生态、可持续发展等跨学科领域的综合培训,提倡环境技术人员和财会人员共同参加,使其树立生态环境无害化的绿色文明理念,建立企业清洁生产的生态环境战略发展观念.同时,实行绿色会计奖惩制度,加大环保执法力度,做到奖惩分明.企业绿色会计的贯彻是一个庞大的系统工程,企业作为绿色会计的主体,一定要将环境保护转变为自觉行为,形成一个良好的绿色会计企业文化氛围. 3.合理确定环境成本.合理确定环境成本的性质一直是进行绿色核算的难点之一.一些发达国家的企业如波音公司在处理有关环境成本时就遇到环境成本应该被费用化还是应该资本化的问题.不同的会计处理方法会对税务、公司报表、企业管理产生不同的影响.譬如,在波音公司内部有许多责任中心,各责任中心的业绩与责任中心的报酬是密切挂钩的,巨额环境保护指出的分摊方法自然会引起各相关责任中心的高度关注.同样,波音公司的股东也在密切关注这笔巨额环境保护支出的分摊办法,因为不同的会计处理将导致公司好几年会计报表数据的极大差异.可见,不同的环境成本处理办法给企业的影响是巨大的.
4.绿色会计的计量与绿色会计的信息披露.绿色会计的计量主要是将绿色会计的各要素按照一定方法折算为货币.并根据环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点,体现了环境资源价值,决定了环境资源的,稀缺性决定了环境资源计量要引入边际理论,非交易性决定了环境资源计量必须借鉴数学有关方法.绿色会计的计量是以劳动价值理论和边际效用理论为基础,配合有关数学模型进行的.绿色会计报表应在传统会计报表的基础上,增添有关绿色会计的核算资料,再辅之以报表附注、文字说明等,揭示企业基本的绿色会计信息.如在资产负债表中资产方最后应增列“自然资产”、“自然资产损耗”科目,负债方应增列“应付环保费”科目,所有者权益下面增列“自然资本”科目等,在损益表中应增列“环境收入”、“环境治理费”、“环境损害费”以及“环境利润”.此外,在报表附注、财务状况说明书中还应客观揭示企业生产活动所消耗的资源成本、环境成本、生态成本以及所造成的社会责任成本、罚款等情况.同时,还应反映企业采取环保措施所发生的支出和收益情况及其对未来环境的影响、企业治理环境的长远目标及行动等.这样,使企业的会计报表不仅能反映企业的财务信息,而且能更充分地反映绿色会计信息.
5.合理编制绿色会计报表.（1）资源的有效利用问题.如中国灌溉农业用水的有效利用率仅30%,钢铁冶炼中水的循环利用,制造业中热能有效利用,发电传输中导体自身消耗等等,有效利用资源可以从提高利用效率着手,也可以寻求有效的更丰富的替代资源,如农业上喷灌、滴灌,还有超导体的应用等.（2）环境污染问题.人类的进步,生产的发达,给人们的衣食住行带来了极大的方便,但同时带来了大气污染、水污染等生态环境的破坏,因此,企业提交的绿色会计报告对环境污染问题应有客观的、全面的、真实的描述.（3）社会影响问题.企业的存在和规模的扩大,增加了当地的就业机会,加大了当地的经济投入,但同时也加剧了当地的资源紧张程度,如用水、用电等.所以,绿色会计报告不仅要反映正面效应,还应反映负面效应.