本站原创一、资产评估与会计对无形资产计价相关规定的比较
（一）资产评估对无形资产及确认条件的规定 2008 年实施的《资产评估准则——无形资产》对无形资产的定义为：特定主体所控制的,不具有实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源.无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产.资产评估准则规定,对于无形资产范围的确认,是根据具体经济行为来判断的.在资产评估实践中,像客户关系、期权价值、销售网络、市场份额、金融关系、网络域名、租赁权等也作为无形资产进行评估.资产评估准则要求对无形资产进行确认,必须是在考虑了无形资产评估的目的、评估对象的自身情况之后,对证明无形资产权利的法律文件进行确认.
（二）会计对无形资产确认条件的规定 《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产的定义为：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.纳入我国财会系统的主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权.准则明确规定,无形资产在符合资产定义的前提条件下,还要同时满足以下两个条件时,企业才能加以确认：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠地计量.
通过比较可以看出,资产评估对无形资产规定的范围较大,其资产定义倾向于经济学中的资产,更注重于资产本身的内在价值,关注其收益性,是广义的无形资产.而由于考虑到会计的谨慎性原则,会计上规定的无形资产的范围就小的多,强调的是无形资产在会计上的可辨认性和非货币性,仅反映了能够为企业带来经济利益,并且能够在会计资料上反映成本的那部分无形资产,是狭义的无形资产.这就导致许多在企业价值创造过程中发挥重大作用的无形资产,却没有在会计账面上被发映出来.
二、无形资产评估定价与会计计量计价方法的比较
（一）无形资产评估定价 资产评估准则规定,无形资产评估应根据被评估无形资产的具体类型、评估目的、前提条件、评估原则及外部市场环境等具体情况选用合适的评估方法.无形资产评估主要方法包括收益法,市场法和成本法.收益法是指：将被评估资产剩余寿命周期的预期收益,用适当的折现率折现,累计得出评估基准日的现值,以此估算资产价值的评估方法.收益法最能真实反映无形资产价值,是较为科学合理的评估方法.市场法是指：通过市场调查,选择一个或几个与评估对象类似的资产作为比较对象,分析比较对象的成交和交易条件,进行对比调整,估算出资产价值的方法.由于市场法适用性差,一般只作为其他方法的基础.成本法是指：从待评估资产的评估基准日的复原重置成本或更新重置成本中扣减其各项价值损耗,来确定资产价值的方法.无形资产的价值与其成本之间的关联度很低,较少采用成本法.
（二）无形资产会计计量 无形资产计量是指无形资产的入账价值.无形资产计量分为无形资产初始计量和后续计量.无形资产的初始计量,因其取得方式不同而有所不同.企业自行开发的无形资产,其成本包括自企业进入开发阶段至达到预定用途前,所发生的符合资本化确认条件的支出总额；而除了自行开发的无形资产以外,以其他方式取得的无形资产,入账成本实际上是根据无形资产的公允价值确定的.无形资产的后续计量采用的也是按照历史成本进行计量：对使用寿命确定的无形资产,应在其预计的使用寿命内,按照成本系统合理地进行摊销；使用寿命不确定的无形资产,持有期内不予摊销,只在每个会计期间进行减值测试.
（三）计价方法的比较 比较无形资产评估定价与会计计量计价主要有以下几个方面的不同.（1）正确性与确定性的选择.无形资产会计计量认为确定性比正确性更重要,长期以来被广泛采用的计量属性是历史成本.因此,导致了无形资产账面价值与其实际价值的不相关,及账面价值的不正确性.无形资产评估定价更关注资产价值的正确性.由于大部分无形资产评估的前提条件是资产权利的转移,原会计主体持续经营检测设可能发生改变,资产的所有权也可能发生变更,在持续经营检测设基础上的历史成本已经不能满足各方对信息要求.因此无形资产评估以现实性为原则,采用收益现值、现行市价或重置成本等反映资产价值.
（2）计价方法的可选择性.会计计量无形资产是以购写时的或产生时的成本减去折旧,即净历史成本计价,计价方式单一.无形资产评估计价的标准是可选择的,评估师需要确定的是最为准确的资产价值.资产评估认为对于不同的使用者、根据不同的使用目的,无形资产有不同的价值.这就是无形资产评估价值灵活性的体现形式.标准有收益的标准、重置的标准和清算的标准等.而无形资产评估定价的方法,随着评估目的、无形资产自身情况及外部环境的不同,也要进行具体的选择.其计价标准具有多变性,计价方法具有灵活性.
（3）成本和超额收益的偏好.无形资产会计计量仅关注获得无形资产时的成本,是将无形资产视为一个单独的资产个体,根据当初得到无形资产时的成本来反映无形资产的价值的.这在无形资产权利发生变动时,是很多利益相关方都无法接受的.无形资产评估更注重无形资产给企业带来的超额收益.无形资产评估将无形资产与企业其他资源视作一个整体,认为无形资产与其他资源联系起来发挥作用,来计算无形资产在这个整体中能够为企业带来的超额收益.
（4）资产评估准则与会计准则的不完全衔接.根据《企业会计制度》的规定：投资者投入的无形资产,按投资各方确定的价值作为实际成本入账.但是,为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该无形资产在投资方的账面值作为实际成本.《资产评估操作规范意见》对无形资产的评估首选收益现值法.评估结果与会计账面价值的差异,会给公司的报表带不良影响.《企业会计制度》要求,对已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产完工并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化.这也与在用重置成本法进行无形资产评估时,要求根据现行条件下重新形成或取得该无形资产所需的全部费用来确定该无形资产评估价值的规定相矛盾.
［例］A企业2005年底需要对一项专有技术无形资产进行转让评估,该专有技术于2001年外购取得,原始账面成本为120万元,寿命周期为10年,至今A企业已经使用了5年,尚余5年.该技术成果在前五年为A公司带来的收益总额为70万元,所得税率为25%,在未来5年中成本收益预测如表1所示：
该专有技术是近年来刚发展起来的新兴技术,运用该技术生产的涂料可以提高彩色显像管的对比度和色彩纯度,国内迄今为止仍需进口该涂料.但由于该技术成果延续时间较长,至今仍未实现产业化,而国际上的此类技术已经开始更新换代,运用该技术生产的涂料在未来市场的占有率不容乐观,具体表现为产值和利润的逐年下降.
对该项无形资产进行资产评估定价：根据以上资料得知：该项无形资产的未来预期收益可以预测,并可以用货币衡量；被评估无形资产的预期获利年限可以预测；在可预见的未来,企业不会停业或进行清理,所以对该项无形资产用收益法进行评估是可行的.综合考虑各方面的因素,并以当年五年期国债利率5.85%作为无风险利率,最终在评估报告中确定以10%作为折现率.根据收益法的公式：
P等于
得出结果如表2所示：
由上述资料及计算结果可知：即运用收益法评估该无形资产的价值为32.07万元.
对该项无形资产进行会计计量：该专有技术的原始账面成本为120万元,寿命周期为10年.会计上对其进行摊销,年摊销额为12万元,2005年底无形资产的账面价值为60万元.
综上分析,无形资产评估定价及其会计计量,同属于无形资产计价方式,二者具有相同的理论前提.无形资产评估定价与会计计量的结果有较大的差距,形成这种差距的原因,则是因为资产评估关注无形资产在具体的评估目的下,某一时点的价值,能给企业带来的预期收益.而会计计量是在持续经营的前提下,衡量其准确的历史成本.笔者认为,实践中在对无形资产进行现行会计计量的同时,也应定期对该无形资产进行评估定价,并且在报表附注中对其定价结果进行反映.