本站原创摘 要 ：新企业会计准则的发布,标志着我国会计规范向国际趋同迈出了实质性的步伐.本文简析了修订原准则的必要性,着重探讨《企业会计准则第2号——长期股权投资》的主要变化,分析了新准则对上市公司产生的影响,并提出相应对策.
关 键 词 ： 长期股权投资；变化；影响；对策
一、新会计准则《长期股权投资》修订的必要性
原《企业会计准则》是1992年制定并发布,1993年7月1日起开始施行的.该准则的发布和实施对于促进我国改革开放和社会主义市场经济体制的建立发挥过积极的作用.
十多年来,我国经济和法律环境等都发生了较大的变化,我国会计准则要适应社会主义市场经济和全球化的发展,就需要与国际会计准则协调和趋同.旧准则的一些内容与国际会计准则相比有较大的差异,已经不能适应形势发展的需要,具体表现在以下几个方面：
(一)资产减值方面
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,由于原准则允许企业转回已经计提的减值准备,导致有很多上市公司尤其是一些ST公司,常常在前一年大幅计提减值准备,在以后年度再以种种理由转回,造成盈利检测象,而公司实际的经营业绩并无变化,造成虚检测利润.
(二)与国际财务报告准则趋同方面
由于我国会计准则不被国际认可,而导致在国际资本市场中处于非常不利的地位.
(三)企业合并、衍生金融工具等方面
近年来中国经济市场化改革持续深入,金融市场快速发展,上市公司业务活动不断创新,旧会计准则中有关企业合并、衍生金融工具等事项的规定存在空白.
二、新会计准则的主要变化
(一)投资的分类方式和计量标准不同
新会计准则对投资的会计处理进行了重新分类,将原来的一个《企业会计准则——投资》的内容,分为《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》两部分,同时将短期投资修改为交易性证券投资,长期债券投资修改为持有至到期投资,均适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》.非控制、非共同控制和非重大影响,并且在活跃市场有报价,公允价值能可靠计量的长期股权投资,也在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则中规范.按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的归类方法,具有共同控制,重大影响关系的企业,采用权益法；控制关系采用成本法核算,不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用权益法核算.
(二)长期股权投资的初始计量不同
新会计准则按长期股权投资的形成方式,分别确定其初始计量方法.
1.企业合并形成的长期股权投资初始成本的确认
2.其他方式取得的长期股权投资初始成本的确认
(三)成本法与权益法应用不同
1.范围不同
新会计准则规定,长期股权投资的成本法适用于两种情况：
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资.
（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资.
2.核算不同
企业持有长期股权投资期间,对获得的收益和损失的处理,理论上分为成本法和权益法两种方式.
（1）成本法下的会计处理
新会计准则对旧准则的规定予以沿用,成本法核算的一般程序是：1）长期股权投资按照初始投资成本计价,追加投资时按照追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；2）被投资企业宣告分派利润或股利时,投资企业应按照应享有的份额,确认为当期投资收益.
（2）权益法下的会计处理
新会计准则规定权益法应用在投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资,主要特点是根据被投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本,以反映投资方占有被投资方经营损益的份额.
（3）成本法与权益法转换的会计处理
无论是由于追加投资导致成本法改为权益法,还是减少资本导致权益法改为成本法,基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始成本.
（4）减值及处置的会计处理
1）长期股权投资减值的会计处理
会计处理新准则与旧准则基本相同,不同的是,新准则规定：资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.
2）长期股权投资处置的会计处理
会计处理新准则与旧准则基本相同.唯一不同的是原准则要求将其由“资本公积——股权投资准备”转为“资本公积——其他资本公积”,新准则要求将其转为“投资收益”.
综上所述,新会计准则对长期股权投资会计核算作了较大改进.一是体现了反映交易和事项实质的要求.二是高度重视公允价值在会计计量中的运用.三是旧会计准则中只界定了支付、放弃非资产和债务重组三种长期股权的取得方式,而新准则中界定了企业合并以及非企业合并下的支付、发行权益性证券、接受投资、非货币资产交换、债务重组等方式形成的长期股权投资.四是取消了“股权投资差额”的核算,采用简单权益法简化了投资企业编制会计账表的工作量,也减少了企业在利用投资差额摊销来调整企业利润的可能性；五是新会计准则规定：资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.
三、对企业适应新的长期股权投资会计准则的思考
2007年实施的新会计准则较旧会计准则而言改进很大.因此企业应抓紧时间更新、改进财务信息系统,调整内部控制体系,做好新准则实施前的准备工作.
(一)进行新旧会计科目的转换
“长期股权投资”科目是《企业会计准则》和《企业会计制度》均设置的科目,但两者明细科目（指权益法）不同.《企业会计制度》设置了“投资成本、损益调整、股权投资准备和股权投资差额”等四个明细科目,而《企业会计准则》设置了“投资成本、损益调整和所有者权益其他变动”等三个明细科目.转换方法如下.
1.同一控制下企业合并产生的长期股权投资
应将《企业会计制度》中除“股权投资差额”以外的明细科目之和转入《企业会计准则》明细科目“投资成本”中,同时将“股权投资差额”明细科目余额全额冲销.
2.非同一控制下的企业合并产生的长期股权投资
将“股权投资差额”明细科目的贷方余额全额冲销,将“投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额（借方余额）”明细科目余额之和转入新的明细科目“投资成本”中.
3.对合营企业、联营企业的长期股权投资
将“股权投资差额”明细科目的贷方余额全额冲销,将“投资成本”与“股权投资差额”明细科目的借方余额之和转入“投资成本”明细科目.
(二)加强新会计准则的学习与培训
企业应组织相关管理层和财会人员学习新会计准则,加强财会人员职业判断能力的培养,以保证新会计准则能够在兼顾成本与效益原则的基础上顺利实施.
(三)更新、改造财务信息系统
企业要安排相关人员,收集有关信息,更新、改造原财务信息系统,以适应新会计准则的要求.
(四)修订会计手册,制定具体会计操作
企业应修订会计手册,制定具体操作指引；确定新会计准则与旧会计准则的差异,做出相关的衔接调整；评估新会计准则对财务报表的影响；拟订与投资者和其他市场人士的沟通,使之尽早了解有关影响.
(五)关注由新会计准则产生的风险
新会计准则的影响最多体现在会计和财务报告方面,但也需要考虑新会计准则对企业的风险管理、经营策略等其他方面造成的影响.