公允价值的确认与国内外应用对比

更新时间:2024-02-01 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:5729 浏览:19227

【摘 要】2006年财政部发布了新企业会计准则,新准则的最大亮点是,在坚持历史成本的前提下,明确将公允价值作为会计计量属性之一.

【关 键 词 】公允价值;新企业会计准则;会计要素

2006年财政部发布了新企业会计准则,新准则的最大亮点是,在坚持历史成本的前提下,明确将公允价值作为会计计量属性之一.引入公允价值是为了增强会计信息的相关性,但却引起了人们对会计信息可靠性的担忧.

一、会计要素公允价值的确定方法及要点

企业在对会计要素采用公允价值计量的,应当保证财务报告中应用估值技术确定的金额符合会计准则的要求.所以确定会计要素的公允价值时应注意一下几点:

1)在确定公允价值时,应当依次考虑公允价值应用的三个级次.

第一个级次:资产或负债存在活跃市场的,应当运用在活跃市场中的报价确定其公允价值.

第二个级次:不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的,或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场确定其公允价值.

第次:不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应该采用估值等确定公允价值.

根据企业会计准则的规定,企业对会计要素进行计量时,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.因此,在公允价值中,应优先考虑第一级次,其次采用第二级次,最后采用第次.

2)采用估值技术确定公允价值的方法及要点

估值技术主要包括:市场法、成本法、收益法.与上述三个级次相对应,运用估值技术确定会计要素也要优先考虑市场法,其次考虑成本法,最后采用收益法.

1、 市场法:市场法是基于相同或可比资产或负债的市场交易而产生的,以及利用其他相关的市场信息来计量公允价值.

2. 成本法:成本法是基于当前将要重置一项资产的怎么写作能力的金额来计量公允价值.

3、 收益法:收益法是基于未来金额的现行市场期望所反映的价值来计量公允价值.此法下,只要是运用现值技术,将未来流折算为现值来确定会计要素的金额.

二、我国企业关于公允价值的规范与运用

公允价值概念于1998年第一次在我国具体会计准则中出现,在我国的会计准则发展中一度被提升到十分重要的位置,但到了2001年,财政部实施了五项修改,完成了公允价值向历史成本的回归.我国经济越来越广泛的融入世界经济体系当中,生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快,而且我国市场经济也在快速发展,资本市场的不断完善,以及相关职业人员素质的提高,这都表明我国应用公允价值的大环境越来越完善.我国《企业会计准则—基本准则》中,公允价值是指:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”.从定义上而言;“公平交易” 包含了自愿、熟悉情况、不关联等因素;“交易双方”应属于非关联方,不存在特殊或特定的利益关系,既没有给予对方优惠的动机,也不能利用各种关系压低、侵犯对方的利益;“熟悉情况”则指不存在信息不对称,双方有能力有条件了解资产实际或潜在的用途、市场情况等,并能够明了自己的利益所在;“自愿”强调写卖双方出于合理的动机进行交易,而非被迫购写或清算销售.公允价值即在公平的市场交易环境下,理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的交易.在引入公允价值的过程中,我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个层次,第一,存在活跃市场且活跃市场上有报价的资产或负债应当确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,但活跃市场上无报价的资产或负债,应参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的或参照实质上相同的其他资产或负债的的当前公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值.

三、公允价值国内外规范与运用比较分析

1.国内外公允价值规范的相同点

国际会计准则和美国会计准则中都强调公允价值是一种交易、有序交易中的脱手价值,检测定企业是一个持续经营的实体,没有计划或没有需要进行清盘,显著减少其营业规模,或按不利条件从事交易.并且都强调了公允价值具有较强的时效性,在计量日这一时点,表明公允价值计量是动态的,同样的资产和负债在不同的计量日或不同交易日,其公允价值可能是不同的.但我国会计准则对于公允价值的规定并未强调其为脱手价值还是实际价值.国际会计准则和美国会计准则还强调了公允价值是具有较强的时效性和交易发生的市场条件.

2.国内外公允价值应用的差别

国内外公允价值应用的差别在于以下方面:


(l)公允价值应用的起点不同.国外公允价值的应用是从金融工具开始并大量集中在金融工具之上,在金融工具上的应用也不断成熟,有关金融工具的准则、规范已基本完善.

(2)我国对公允价值的应用比国外更加谨慎.与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在公允价值的运用上,更充分地考虑了我国的国情,作了谨慎的改进.在新会计准则体系中,对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度,除了金融工具和衍生金融工具的确认和计量能够直接应用公允价值,其他项目都要满足一定的条件才能运用.对公允价值的应用还处于试探阶段,并没有把新企业会计准则中涉及公允价值的相关业务全部或者更加全面地加以应用.

(3)我国公允价值应用的范围比国外窄.我国对公允价值的适用范围比国际会计准则中公允价值的适用范围更窄、限制更严.而FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则.国际上财务报表内外的几乎所有交易、事项和情况都用公允价值进行确认、计量和报告.

【参考文献】

[1]王莺,公允价值的确定方法研究[M].北京:北京大学出版社,2007.

[2]常勋,公允价值计量研究[J].财会月刊,2004(01).

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