本站原创【摘 要 】 部队内部审计是指通过对部队内部经济活动的监督,发现并纠正存在的问题,督促部队各级领导及广大官兵遵纪守法,严格执行财务制度规定,帮助各级堵塞漏洞,降低部队管理风险,从而提高部队各类经费的经济效益.当前部队内部审计工作也亟需加以转型,从而适应时怎么发表展的要求.在这种背景下,本文从思想理念转型、制度体系转型、信息化转型三个方面着手,探讨了部队内部审计转型工作的转型对策,并在最后进行了简单的总结.
【关 键 词 】 部队 内部审计 转型 工作
一、部队内部审计的思想理念转型
对于部队而言,内部审计的目标是财务价值最大化.部队的内部审计应致力于将部队资源加以整合优化,使资源消费最小而利用效率最高,从而达到部队所属分众媒体和公司成为新的利润增长点的最终目标.会计控制原则方面,权限与责任是比较重要的,管理阶层及员工获得适当层级的权限与责任,以促进有效的会计内部审计.另外,风险评估也有三种原则,财务报表目标、财务报表风险与舞弊风险,而其中舞弊风险是最需要注意的.舞弊的发生,通常是由压力或诱惑所造成,评估财务报表目标达成的风险时,应考虑因为舞弊而发生的重大错误的原因.在会计控制活动的政策与程序方面,在部队内部建立及沟通与可靠的财务报表政策,并通过相关程序促成管理阶层指示的执行,这也就是所谓的标准作业流程,也与权限与责任有关.由于太多的会计信息靠人力去一一检查是不可能的,因而需要信息科技即时告知差异、错误所在.
CSCO认为任何机构都应维持有效的会计内部审计,以确保信息的正确性、交易纪录的完整性及适当的财务揭露.建立及执行有效的会计内部审计是良好的经营基础,组织的规模不会降低对于有效内部审计的需求.以风险为基础是一个重要的精神,部队首先应清楚说明其目标,并建构一个强化达成该目标的控制环境.部队应于会计内部审计制度中,制定必要的控制作业,也要考虑部队的相关规章及实际营运的性质,督促内审部门建立完善的会计内部审计制度.部队会计层面的监督与管理也应包括三个层面,经营管理与财务、业务信息以及审计管理.
二、部队内部审计的制度体系转型
1.修订内部审计相关作业规定,以提高会计控制效率
为使内部审计相关规定更符实情,相关部门应修订颁布内部审计处理准则、费用支付时限及处理应行注意事项及支出凭证处理要点等制度.主要修正重点在于厘清会计人员执行内部审计的责任范围,确保权责划分更趋明确.部队因商业交易付款习惯与一般政府机关有所不同,因而应制定不适用公款支付的时限及处理应注意的事项.为简化支付款项的检查作业流程,以汇款方式扣付员工工资给债权人的款项,应以汇款签收或证明文件作为支出凭证,免另开收据.通过网络交易开展的采购活动无法取得收据、或相关收据的情况,可由经手人复印电子凭证并签名作为报支凭证等,以符合实际作业需要.
2.设立管理机制,以健全会计内审
为防止财务工端发生,并导正与强化会计内部审计及会计控制相关管理机制观念,应制定颁布健全财务秩序与强化内部审计实施方案,该方案除了确定内部审计为协助部队整体功能发挥的角色,还应说明内部审计的重要性,并要求部队各部门应进行财务查核,加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换,收支尽量通过金融机构等会计内审的作为.部队各部门应将上述方案精神纳入内部各项管理规范中,除部队高层应实施查核外,处于决算查帐等部门也许加以查核,以确保其能落实执行.通过管理机制的检讨整顿,会计工端可大大减少.
3.强化教育训练及宣传
为增进会计人员对内部审计及监办作业等专业知识与实务的了解,使其在部队内部审计体系中足以发挥财务报表可靠性等方面的功能,部队应针对各层级的会计人员规划不同内部审计课程,包括全国新进、资深甚至会计管理人员,均可按照其所需加以培训,对部队妥当运用经费及提升预算执行绩效,具有十分重要的帮助.另外,为了使会计人员更深入认识如何有效推行内部审计作工作,可有针对性的开设非营利与政府机构内审理论及实务研习班,以便于会计人员熟悉部队的内部审计环境、准则规定、治理与风险及控制架构、内审技巧与实务运作情形.为发挥网上学习效能,可于特定网站开设内部审计及会计控制、部队运营与内部审计的互动、收支经费具备要件等网络课程,并函请各部门转知所属人员踊跃参与,以便于广大员工通过数字学习方式（e-Learning）进行广为宣传运用.
三、部队内部审计的信息化转型
由于信息科技的进步,信息设备成本大幅降低,部队应对信息化时代将所有相关信息整合为一个信息系统成为必然趋势.在部队导入会计信息系统后,资料是在交易发生点输入,资料的收集、运算与分析是按照系统已构建的处理原则进行处理,许多会计例行性的工作已被会计信息系统所取代,因此会计相关人员在信息环境之下,应重新思考其角色定位及所能发挥的功能,才能对部队的经营管理,产生较高附加价值贡献.
1.管理会计方面
一是在导入会计信息系统的过程中,管理会计人员的参与情形.管理会计人员参与会计信息系统导入工作的比例为95%,管理会计人员参与会计信息系统导入的工作,主要包括协助系统处理原则的建立、协助作业过程的厘清、及协助系统配置.二是会计信息系统导入前后,管理会计资源分配的变化情形.相关调查资料显示,在会计信息系统导入前,管理会计功能中获得分配最多资源的前五项,分别为资本预算、损益平衡分析、存货管理、标准成本及营运管理.部队导入会计信息系统之后,排在前五名的项目,分别为标准成本、绩效评估、营运管理、存货管理及部队预算制度.在会计信息系统导入后,绩效评估与部队预算制度取代资本预算及损益平衡分析,显示部队导入会计信息系统之后,有逐渐重视部队绩效管理的趋势.二是导入会计信息系统之后,管理会计人员教育培训的重点.相关调查资料显示,在会计信息系统导入后,教育培训上最受重视的前五项,分别为标准成本、绩效评估、营运管理、部队预算制度、及部队流程再造.部队流程再造排进前五名,可能原因是随着会计信息系统的导入,信息的纪录及产出已由前端作业人员及系统执行,部队开始注重管理会计人员在分析与管理上的功能,以提升部队竞争力. 2、内部审计方面
一是在导入会计信息系统的过程中,内部审计人员的参与情形.相关调查资料显示,内部审计人员参与会计信息系统导入工作的比例为82%,相对于财务会计与管理会计人员而言,内部审计人员参与程度较低.内部审计人员参与协助会计信息系统导入的工作,主要包括协助作业过程的厘清、协助系统处理原则的建立、及协助系统配置.二是会计信息系统导入前后,内部审计资源分配的变化情形.相关调查资料显示,内部审计人员的配置情形并未因会计信息系统的导入而有明显的变化.可能原因是目前部队导入的会计信息系统中,符合内部审计需求的功能有限,故在内部审计资源分配上没有造成影响.三是导入会计信息系统前后,内部审计人员配置的变化情形.相关调查资料显示,内部审计人员的配置情形并未因会计信息系统的导入而有明显的变化,会计信息系统导入前后内部审计人员配置排序之前三项均相同,只是排序上有所不同,显示内部审计人员配置情况仍无太大变化,可能原因是样本公司目前导入的会计信息系统并没有内部审计人员所需的功能,因此内部审计人员仍依旧有的工作项目配置.四是导入会计信息系统的后,内部审计人员教育培训的重点.相关调查资料显示,随着会计信息系统的导入,内部审计人员教育培训方面最受重视的三项,分别为了解会计信息系统、IT专业知识、及控制技巧,显示内部审计人员开始重视会计信息系统与一般信息技术的了解,以应对部队在导入会计信息系统后的需求.内部审计人员在会计信息系统导入之后,必须对会计信息系统有深入了解,才能有效执行内部审计工作.
四、结语
为完善内部审计体系,部队应有针对性的制定健全财务秩序与强化内部审计实施方案,将内部审计定位为协助部队有效运行的角色.具体工作中,除了需导正长期以来部分人员误认为内部审计即为内部审计的认知.在制定之后,还需要通过内部制衡、纠正缺失、增进报表的精确度及保障公有财产权益,进而检讨评估财务健全与否及各项计划的执行绩效,有助于落实会计内审制度的盈利与防弊功能.由于内部审计是一项长期且持续性的工作,部队仍需持续推动相关强化内部审计的措施,如积极审视修订各项相关规范,整编作业手册及违规案例,并举办培训、加强宣传管理控制观念,以便于会计人员熟悉知识与技能.会计人员也应秉持兴利的理念,精益求精,除了按照其本职专业注重收支预算执行与财务（物）作业程序的控管,以确保资源运用的合法性及保障资产的安全外,也应加强培养对运行成果的经济性及效率性加以评核的力,成为部队业务推动的得力助手.另外,部队也要确保内部审计机构设置的独立性.要想保证内部审计的客观性,首先必须确保内部审计的主体地位.换句话说,就是内部审计机构的设置、人员的配备必须保持其独立性,在支队级须新设置独立的审计机构,确定专门的审计人员.
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