本站原创在新一年的第一期,美国供应链管理专业协会在《物流》杂志开辟的《CSCMP供应链管理专栏》与大家见面了.作为《物流》杂志的忠实读者,我十分看重杂志一直遵循的读者价值主题鲜明,视角独特,用专业化、带有聚焦效应的行业分析,揭示物流产业成功背后的秘密与失败的教训,这正是专业媒体所追求的目标.
作为物流领域最具影响力的专业组织,美国供应链管理专业协会（CSCMP）进入中国已经进入第八个年头.中国代表处作为协会在中国的法定代表机构,在推进国际物流资源与中国的交流方面做了大量的工作,致力于领先的管理技术、信息技术、商业模式在中国的传播和推广,促进中国物流事业的发展,也对外宣传推广中国物流产业的发展,成为中国物流界与全球的同行和客户们交流合作的平台.
《CSCMP供应链管理》专栏来自于我们给会员编辑出版的《供应链管理通讯》.里面包含了CSCMP及国外物流与供应链的最新研究成果,国际物流与供应链最新的发展趋势,国内外物流与供应链行业发展经验和案例.我们希望这个专栏成为最新供应链知识源泉,共同提升《物流》杂志的读者价值.
预祝《供应链管理通讯》和《物流》合作成功,祝《物流》越办越好!
王国文博士
CSCMP中国首席代表
CSCMP中国圆桌会执行副主席
新《国际财务报告准则》也许需要你改变计算存货价值以及核算其它绩效指标的方法.
电子通信和低成本运输让世界变得比以往更小,不同类型的企业都能够在国际市场上进行写卖和采购.在这个日益国际化的商业环境下,越来越需要一个能够适应全球范围的统一的财务规则.这就是为什么迫切需要采用国际财务报告准则（IFRS）作为新的全球会计准则的内动力.
自2005年以来,包括所有的欧洲国家在内的114个国家采用了国际财务报告准则.许多其它的国家很快也将采用这一准则,这些国家包括加拿大（将在2011年采用）、墨西哥（2012年）以及日本（2014年）.至今为止,有超过12000个公司已经采用了这一国际体系,其中包括许多美国在海外的子公司.
IFRS不单单是对会计师而言的.采用这一体系有助于企业取得国际融资,在国际市场上竞争以及精简海外业务.作为供应链主管,明晰IFRS是至关重要的.从你计价货存的方法,协商长期租约到你测定供应链活动税务影响的方法,甚至是你如何计算员工奖金,它的最终实施与运用都很可能带来一系列的变化.
什么是IFRS
国际财务报告准则（IFRS）是由国际会计准则委员会（IASB）制定并发布的会计准则.位于英国的国际会计准则委员会(IASB)与负责制定美国一般公认财务会计原则（U.S.GAAP通用会计制度）的美国财务会计准则委员会(FASB)有紧密的联系.在美国证监会（SEC）注册的美国公司必须提交与符合通用会计制度(U.S.GAAP)的财务报表.
美国通用会计制度被视为是会计行业的“黄金准则”,因为它为如何收集和报告财务信息制定了详细的原则和指导条例.使用美国通用会计制度时,会计师首先判断哪些原则和指导条例适用于某一个特殊情况.一旦确定下来,他们就按照正确的原则和条例报告财务信息.
然而IFRS提供的是“以原则性为基础的准则”,没有美国通用会计制度那样详细.使用IFRS时,管理者首先决定如何才能最好的描述特定时期的财务状况.这样做的目的就是在报告公司的财务状况的同时,股东、投资者、监管者以及其它人能够有足够的信息了解分析公司的财务状况.虽然IFRS也会提供具体的业务处理方法,但通常情况下它只提供宽泛的指导原则.此种方法的灵活性从IASB网站上摘录的一段话中就可以看出：
在没有统一的标准或是准则用于处理财务报表的情况下,管理者必须基于自己判断,制定并运用会计制度,以获得相关的可靠的信息.
从美国通用会计制度和国际财务报告准则应用指南中,就可以很明显地看出这两种准则的不同之处.要将17000页的美国通用会计准则条例记录下来得需要很多本子,另外还得要一个很大的书架才能装得下它们.相反,IFRS准则只需要一个两英寸的活页夹就能装下.
IFRS在北美的采用
尽管有许多国家已经采用了IFRS,还有一些国家并没有采用.例如美国财务会计准则委员会和加拿大会计准则委员会并没有完全遵照IFRS准则,但是正在向那个方向趋进.
加拿大计划从2011年开始要求所有上市公司使用IFRS报告财务信息.为了满足这一期限,大部分加拿大公司已经实行战略过渡项目,这些项目得到高层领导的支持.在完全转向IFRS之前,加拿大公司必须依据GAAP和IFRS提交财务报表.这虽然是一项繁重的任务,但却可以避免打乱加拿大公司的业务和运作.
同时美国证监会制订了采用IFRS的“线路图”,为美国公司提供了三个选择：一是尽早采用（2014年）；二是在证监会正式规定之后采用；三是在U.S.GAAP和IFRS趋同后采用.
2002年,IASB和FASB会面并签署了诺沃克协议,协议要求双方合作减少IFRS与U.S.GAAP的差异.2006年2月,IASB和FASB提出了一个共商协议,协议明确了两个准则之间的区别,并提出两方将在2008年之前解决现有差异以达到趋同目标.
监会官员希望经济因素能够驱动IFRS的采用.证监会预计,到2020年大部分上市的美国公司将会选择采用IFRS.按照现在的趋同速度,USGAAP和IFRS到那时将会非常的相似.届时,证监会会要求其它采用GAAP的公司按IFRS报告财务.
IFRS将会如何影响供应链
IFRS的实施对供应链专业人士产生了许多影响.其中最重要的一个变化就是,供应链主管将决定采用何种最好的方式报告供应链活动的财务信息.按照GAAP,供应链主管几乎很少有权采用哪种形式报告财务,举例来说,他们得按照详细的会计准则来报告货存计价以及租赁协议.按照IFRS,管理者则需保证财务信息报告的连续性和系统性.因而供应链主管需要积极融入到决策中；否则会计程序的制订将会落入到一群对决策供应链活动影响一无所知的领导者身上.
在IFRS下,协商的条款也许得废止或是修改.例如,供应链主管为了获取稀少或昂贵材料和怎么写作的可信赖供应源,也许得谈判签定特别的协议.然而在IFRS下,这样的一些协议可能不再被允许,因为他们会导致产品所有权的一方与对产品责任、风险与使用价值相关的一方脱节.这样一来,财务信息就不能得到最准确的报道,因而在IFRS下这不被允许.租赁协议、长期供应合同、以货易货以及托运都需要重新分析,以此来决定它们是否能够继续；如果能够继续,怎么用最好的会计方法来核算它们.
当使用美国GAAP报告财务的公司采用IFRS时,他们就会发现这两者的差异对供应链运作、运作指标以及主要比率有重大影响.以下是一些两者之间差异的例子：
首先,考虑这两种体系对不同类型的资产的定义.对于会计来说,这些类型包括不动产、厂场及设备、租赁资产、库存、投资物业以及无形资产.
大多数情况,在GAP和IFRS下,存货计价还是一样的,但也有一些重要的区别.美国GAAP通常使用历史成本,禁止重估价值.但是在IFRS下,当诸如石油的市场上升,库存价值也许需要重新估价.更者,当某种库存产品很少被使用到,例如急救或安全物品,它的历史也许大大的不同于现在的市场.在这样的情况下,管理者得决定选择最佳的具有连续性的估价存货的方法.
另外,IFRS不允许先进后出的估值方法.如果一个公司正在使用先进后出的估值方法,在IFRS能够被采用以前,它必须转换另一个估值方法（有很多影响的一项主要操作）.
IFRS使用一步法测试资产减值(价值改变),而美国GAAP规定用两步测试法计算资产减值.持有待售的非流动资产减值测试方法的不同可能导致在IFRS下的支出确认或收入确认提前减值.
减值是另一个采用IFRS后会对供应链运作产生影响的方面.在IFRS下：
对不动产,厂场及设备的详细审计和核算需要符合每项资产的各主要组成部分的准则.这些准则包括需要重估每一资产负债表上的剩余价值.
有着不同的经济年限的不动产,厂场和设备的独立的、重要的组成部分必须分别记录,予以贬值.
当一项比较大的资产组的部分被替换,这有可能引发过早的处理或是报废.
租赁业务也很有可能受到IFRS影响.举例来说,会计准则的一个基本原则就是租契分类是基于出租人是否将资产在所有权上的风险和回报全部转移给承租人.例如,出租只是一项简单的租赁行为并涉及所有权转移,因而它被归类于直接交易.而所有权和责任都被转移的长期租赁则被归类,因而需要报道详细信息.但美国GAAP并没有相关的测试标准对租赁进行分类.
IFRS使用出售/回租会计法记录经营租赁以及融资租赁.例如,航空公司为了获得大量的资金注入,将他们的飞机出售,然后再租回飞机的使用权.大量的资金注入能够带来利润,或者是可以计税的更早收益确认.
在IFRS下,基于出租人和承租人的分类应该是对称的.那就是说,当一项物品的所有权和权责从出租人身上转移到承租人身上,同样的财务数据应当反映到它们相对应的帐目上.
IFRS要求将有关土地和建筑物的契约分成两部分,对它们采取不同的分类考虑和会计方法.美国GAAP通常为了减少税额则允许灵活地组织和定义租契.
联合,指通过合并或收购将两个公司合并起来,是另一个IFRS可能会对供应链产生影响的领域.在联合过程中,公司的供应链通常在某种程度上会被更改.更改的程度将由一公司主导另一公司的财务和运营政策的权力决定.IFRS注重在一个不同的,“权力导向”的标准,当由于合并而使控制方不明显时,它能够将风险与回报考虑进去.
在IFRS下,合并或收购中规模较小的公司能够比规模较大的公司更有权力.例如,在合并中,规模较小的公司的供应链也许有出色的信息技术体系,能够被规模大的公司采用.在这个情况下,规模较小的公司的供应链被认为比规模较大的公司的供应链更具有权力.
IFRS并不认可美国GAAP准则所允许的公司在某种情况下取得资产负债表外的处理.例如,与供应商的特别安排以某种能够保证库存的地理位置与库存相对应的责任和风险相关挂钩的方式来审计.
拥有国际业务的公司可能面临同公司内的纳税责任―这一负债是由公司不同的实体之间进行业务联系而产生的.那是因为属于同公司的库存的税务估价取决于货物所处的国家.在IFRS下,同公司内的利润税并不是立即支付,而是被延缓,而且税率是由根据写方的税率决定的.当使用美国GAAP报告财务时,任何内部利润所形成的税务影响都按卖方的税率延缓.
甚至是非常大的库存物品,仓库,配送中心以及生产设备的建造合同也能被影响.按照美国GAAP,这类合同通常使用的会计方法是基于所签的（或完工的）合同金额.IFRS禁止为完工的合同审计,相反要求按完工比例进行会计核算.
IFRS同时规定了计量借款费用方式的变化.如果借贷费用直接归属到符合资本化条件的资产的收购,建造,或生产,借贷费用则需予以资本化,并计入相关资本成本.例如,如果你借款建造生产设备,借款费用将会计入到设备成本中,并且予以资本化.在美国GAAP下,借贷成本并不计算在每一项目上或者是予以资本化.
IFRS要求公司核算易货交易的价值,首先估量从供应商收到物品时的公允价值.只有当那些物品的价值不能被估价时,收货方才能使用低于产品或怎么写作的价值来计量交易.例如,如果你用一个贵重的物品交易一样市场价值更低的物品,你所易得的物品是以贵重物品的市场价值来衡量的.因而,易货就会导致记帐减值.但是,如果你所易得的物品并没有一个公平的市场价值,你能够以它的交易价值记价.
涉及到延长保修单时,IFRS要求公司报告每一资产或产品组件的价值,当组件有可能影响到保修单或维修合同时.例如,当你写一辆车,车的轮胎,变速器,以及收音机都有不同的保修单.在这种情况下,公司必须单独报告并记录每一部件的价值.
采用IFRS：来自欧洲的建议
最近一次对欧洲和澳大利亚采用IFRS的电力设备供应链管理者的调查,为会计准则的转换可能带来的影响提供了线索.这项调查对管理者提出了如下几个问题：“你对即将采用IFRS的供应链管理者有什么建议?” “如果你能重新报告财务的话,你会怎么做?”
他们的回答表明,采用IFRS是一项非常浩大的工程,对整个公司有着重大的影响.对于许多欧洲公司,采用IFRS需要比预期更多的时间和资源,因为他们把这项实施当作一项纯粹的会计和财务项目.对于没有将采用IFRS对全公司的影响考虑到实施计划中的公司,通常都会面临项目延期情况.
另外,受访者建议,可以把IFRS的采用当作是一个重估供应链政策和实践的机会,目的是为了提高效率,精简公司运作.受访者同样建议供应链部门及早融入到实施中,因为IFRS实施组无疑会对如何计量供应链运作做出安排.
通过融入以及支持IFRS的采用,受访者表示,供应链管理者能够帮助定义供应链活动的会计方法,理解并且控制实施的度,保证平稳过渡.为了达到那个目标,他们需要学习理解IFRS,同时控制IFRS实施对供应链的影响.在IFRS项目下,供应链部门也许能够得到培训,信息技术,以及其它一些在通常情况比较少能获得的资源.
受访者同时还提出了这样一个建议：及早洞悉解决供应链问题.长期库存、作废存货、退料,损坏物品、“不成文”供应协议,多厂商的供应协议以及托运协议都可能成为会计负债.在现有的会计体系下解决这些问题比往后再解决更容易,再往后的话,这类问题就必须使用GAAP和IFRS两项会计准则报告.
受访者注意到,由于会计准则的变化改变了如何报告供应链活动,这一变化对过去用于决定一个公司供应链效率和效益的主要绩效指标有影响.例如,基于IFRS的估值方法的改变会影响一个组织达到或超过主要绩效指标的能力.就拿这个例子来说：当存货价值改变,库存周转次数的主要绩效指标也会改变.另一个例子：采用IFRS之后,因为公司计量每月库存价值的方式改变了,对那项活动的主要绩效指标也得改变.
基于这些原因,IFRS项目组通过建模来测定新的会计标准对所有主要绩效指标的影响,由此掌握它们将会如何改变.这一方法证实了采用IFRS对整个公司的供应链有许多方面的影响.
准备采用IFRS
为了帮助你的公司在国际经济中保持竞争力,让你的个人技能保持同步,你需要学习IFRS,了解它对公司的供应链将有何影响.你要利用IFRS相关的学习组、研计会,并且开始拟定一份能够呈现给上级的实施计划.
IFRS来了――这不再是一个“如果”问句,而是一个“什么时候”的问句.准备采用IFRS的时间并不多了.一个想要在2014年采用IFRS报告财务的美国公司必须首先用两年的时间采用GAAP和IFRS两个准则报告财务.如果2014是你的目标日期,你就得在2012年采用IFRS―只有两年时间了.因而,采用IFRS的最好时间就是,现在!