本站原创摘 要：我国审计行业近年来取得了飞速的发展,因而会计师事务所也大量涌现,并在各方面取得了令人瞩目的成绩.然而,在我国经济快速发展过程中,审计质量问题层出不穷,暴露出审计质量控制环节的薄弱,使得审计质量控制问题成为关注的焦点,也使得如何有效地完善审计质量控制对策成为关键问题.以会计师事务所为研究对象,对审计质量控制的影响因素展开分析,并对完善审计质量控制提出了相应的对策.
关 键 词 ：会计师事务所；审计；质量控制
中图分类号：F239.22 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0186-02
一、审计质量控制的概述
从近年来公司舞弊案和审计失败的例子越来越多,以及会计师事务所接连受到惩罚,不难看出,目前的审计质量已经很难满足投资者们的期望了,这也使得我国审计监督机制方面呈现出极大不足.如果没有有效的审计机制作保障,很难保证会计信息的真实性,会计信息就不能如实真实反映企业的经济业务及企业的财务状况和经营成果.
(一)审计质量
审计质量是注册会计师发现客户存在违规行为并且报告这些违规行为的联合概率.审计质量主要由注册会计师的专业胜任能力和独立性所决定,其体现在整个审计过程当中,包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段.
(二)审计质量控制
审计质量控制是由审计组织和注册会计师为主体,依据审计质量控制标准对各项审计工作或具体审计项目的质量进行自我约束的一项活动.其目的是确保审计行为遵守审计准则,并且出具恰当的审计意见.审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用的环境中,从各个方面考虑对其进行控制,包括审计制度因素、审计主体因素、审计过程因素等.
二、审计质量的影响因素分析
审计质量由审计主体决定,审计主体又受审计制度的约束,即审计制度影响注册会计师的行为选择,注册会计师的行为选择直接影响审计质量的形成过程.
(一)制度因素
制度因素主要包括会计准则、审计准则、公司与事务所的内部治理、和法律法规等,其对审计质量产生积极的作用,但也存在一定的缺陷.
1.会计准则
随着经济发展,为了反映复杂且不断变化的经济事项,我国的会计准则不断进行修改和完善,以适应不断趋于国际的新变化.然而目前的会计准则仍然存在着一些缺陷,如对一些不确定事项的会计处理缺乏可操作性,这样就给了企业会计人员利用准则模糊方面进行盈余管理,甚至进行虚构交易调整账面等现象的出现.在选择会计政策和做出会计估计时有较大的随意性,这样势必会影响会计信息的质量.会计处理随意性越大,对于注册会计师来说工作难度就越大,因此在审计过程中必须保证足够的专业胜任能力.
2.审计准则
审计准则是规范注册会计师职业行为的标准,也是衡量注册会计师工作质量的权威.审计准则规定,注册会计师必须在审计过程中保持职业谨慎的态度,以获取充分适当的审计证据发表审计意见.但是,实际工作中由于注册会计师无法全程跟踪一个企业的所有会计处理,对于一些复杂的经济业务做出合适的判定,也会影响到审计质量,因此,审计准则应不断完善,提高和改进其审计方法,给注册会计师执业过程中提供有效的参考,从而保证审计质量.
3.企业的公司治理结构
目前,我国的公司质量结构尚不健全,许多企业没有董事会,这就使得管理层自身既是执行者又是监督者,在这种环境下,对于注册会计师而言其委托人和客户都是同一方,势必会面临着诸如经济等方面的压力,在执行审计过程中难以保证较高的审计质量,如果面对压力要保持较高的审计质量,注册会计师有可能失去这个客户,而会计师事务所是自负盈亏的单位,在这个利益博弈过程中有可能出现注册会计师立场不够独立和客观的情况.
(二)主体因素
1.独立性
审计准则要求注册会计师在执业过程中保持形式上和实质上的独立,如果注册会计师丧失了独立性,其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑,因此,独立性是注册会计师职业标准的必要条件.独立只是一个相对的概念,存在一定价值范围,并且没有绝对标准.为了保持独立性,注册会计师和会计师事务所必须能够合理地估计,并积极采取措施来应对这些压力.如果存在不独立的情况,势必会影响到会计师事务所的审计质量.为了保证社会公众对注册会计师行业的信任,形式上的独立显得尤为重要,这就需要审计准则的制定机构结构不断变化的社会经济环境,全面准确规定影响注册会计师独立性的情况,使注册会计师在执业的过程中判断是否具备独立性提供有力的参考.
2.专业胜任能力
2007年10月发布的《中国注册会计师胜任能力指南》明确指出了注册会计师应具备的专业素质和实务经历.该指南指出,注册会计师应当具备足够的专业知识,以便能够在日益复杂、不断变化的职业环境中胜任工作；认为注册会计师应该具备的专业知识有：会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；组织和企业知识,信息技术知识.除了专业知识外,注册会计师应当具备在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识,并保持职业价值观、道德与态度及各类职业技能,包括：智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能.而且,注册会计师应维护公众利益,恪守客观、公正、独立原则,保持基本职业价值观、道德与职业谨慎态度,这样有助于注册会计师进行适当的职业判断.
(三)形成的过程
审计质量控制其实是贯穿于整个审计工作中,包含审计准备阶段,审计实施阶段和审计报告阶段,各重点审计工作环节的质量控制要点不尽相同,若被审单位会计信息失真、注册会计师的审计计划不适当,缺少必要的审计程序、或实施过程中证据不充分,没有发现错报,因而出具了不恰当的审计报告,任何一步出现质量控制不严的情况都无法保证审计质量. 三、完善会计师事务所审计质量控制对策
(一)相关准则和制度的完善
会计准则和相关法律法规是注册会计师在执业过程中的重要参考标准,因此,会计准则应当结合我国经济发展的情况,需要不断地修正和补充以适应不断变化的经济环境,这样才能有效地贯彻执行,有利于审计质量的控制.
审计准则是注册会计师执业过程的依据,因此根据国家的经济情况制定审计准则也是必须的,而且随着经济的发展,现有的审计准则必定有不合时宜的内容,这对注册会计师执业带来了困难,也难以使会计师事务所保证审计质量.
(二)建立健全质量考评制度
建立健全的审计质量标准,用来衡量审计质量,也是审计质量管理的基本依据.因此,会计师事务所必须制定一套审计质量标准,并随环境的变化不断更新.其次建立健全的审计质量考评制度.审计质量考评是实现审计规范化的重要保证,通过科学的指标体系,对审计工作进行全面、综合的考核和评价,是提高审计质量的有效保证.
审计质量的形成是注册会计师行为选择的直接结果,因此,对事务所内部加强治理对审计质量有着积极重大的影响,也是保证审计质量的基础.会计师事务所是典型的知识密集型组织,所以,激励机制是最好的策略,比如薪酬激励等.
(三)提高注册会计师的整体素质
注册会计师是审计业务的主体,也很大程度上决定了审计质量的高低,如果注册会计师素质偏低,会计师事务所要想保持较高的审计质量就显得非常困难.只有具有一定的业务素质和文化素质,才能在保证审计质量的前提下完成各项审计业务.因此,必须依靠有效的人员素质保证体系.
首先,应当提高准入门槛.在注册会计师考试内容上应当增加实务内容,在执业注册环节上要严格审核,杜绝不合格的注册会计师进入注册会计师执业队伍中. 其次,加强后续教育培训.可以将后续教育的次数和时间适当扩大,同时,可以组织会计师事务所的工作人员进行定期或不定期的讨论,在讨论的过程中对自身遇到的审计问题进行交流,取长补短,从而提高整体的审计质量.最后,应建立退出机制.如果注册会计师在连续几个年度考核不合格,可以让其退出注册会计师行业.
(四)加强执业过程的了控制
审计工作包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告3个阶段,每一个阶段的工作质量,都会对最终的审计结果产生影响.会计师事务所要进行审计质量控制,必然要对每一个阶段做出相应的控制,使每一个环节都保证较高的审计质量,这样整体的审计质量就会提高.会计师事务所还需要根据自身的实际情况,建立健全审计质量的检查保证体系,做好审计方案复核、审计意见沟通、审计报告复核等质量控制检查工作,切实提高审计质量,防范审计风险.