本站原创中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02
摘 要 随着企业会计准则、会计制度以及一系列税收法律法规的完善,财务会计与会计的目标逐渐出现了差异,它们对会计事项的要求也随之出现了分歧.税务会计与财务会计的分离,成为会计发展的需要.
关 键 词税务会计 财务会计 差异 分离
一、税务会计与财务会计的联系
税务会计是由于财务会计科学性的需要,以及税务会计工作在企业会计工作中的重要性,而从财务会计中分离出来一门学科.税务会计与财务会计有着千丝万缕的联系.税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,它与财务会计一样,同属于会计学科的范畴.它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算监督.因此税务会计信息是以财务会计为基础,对与税法相冲突的地方进行纳税调整,再做出相应的会计处理,两者的协调最终反映在企业的对外报告上.但税务会计与财务会计分别遵循不同的原则,怎么写作于不同的目的,两者又存在着很大差异.
二、税务会计与财务会计分离的内在原因
1.二者核算的目标不同
财务会计主要是按照会计准则核算,为企业利益相关人包括银行、债权人、潜在投资者提供企业财务状况、经营成果状况变动的信息,便于他们投资决策.财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和流量表.而企业税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统,其目的是保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税负,为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息.税务会计目标的实现方式是纳税申报.
2.二者核算的对象不同
财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项,包括资金的投入、循环、周转、退出等过程.而税务会计核算和监督的对象只是计税有关的经济事项,即纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动.具体地说,也就是纳税人由于发生涉税活动而引起的税款的形成、计算缴纳、退补等以货币表现的资金运动.
3.二者核算的法律依据不同
企业财务会计核算方法可以根据会计准则和会计制度,并结合企业自身生产经营实际需要和情况的特殊性加以选择,对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式,出现不同的会计结果,这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现.但企业税务会计必须严格按照税法（条例)及其实施细则的规定运作,不能任意选择或更改.正是因为两者的处理依据不同,导致它们在损益确认口径和会计计量方法等方面也存在着相当的差异.
4.会计要素和等式不同
一般来说,财务会计有六大要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,这六大要素是并列的,并无主次之分,都是会计对象的具体化,财务会计反映的内容就是围绕这六大要素进行的,其构成的会计等式为:资产等于负债+所有者权益,收入－费用＝利润.税务会计四大要素为:应税收入、扣税费用、纳税所得和应纳税额,其中心是应纳税额,其他三个要素是为计算应纳税额怎么写作的,这里的应税收入、扣除费用与财务会计中的收入、费用在确定的范围、时间、计量标准与方法上都可能发生差异,构成的等式是:应税收入－扣除费用＝纳税所得；纳税所得×适用税率＝应纳税额.
三、建立税务会计的必要性
1.建立税务会计是现代企业制度的客观要求
所有权与经营权分离的现代企业制度,需要税务会计与财务会计的分离.在现代企业制度下,企业不再是国家的附属物,企业的财务会计不仅要为国家财政怎么写作,而且要为企业经营者、众多的投资者和潜在的投资者怎么写作,企业会计准则的制定和修订不能只从满足国家利益的需要出发而应该兼顾企业等各方利益；在现代企业制度下,企业有更多更广泛的自主权,按照企业会计准则进行会计核算,呈现出较大的灵活性.为了保证国家财政收入的征集,必须有严格的税法对企业加以约束,以保证税金的正确计算和及时缴纳.因此,我国传统计划经济体制下的税务财务会计合一的模式已不能满足市场经济发展的需要,税务会计的建立势在必行.
2.建立税务会计是保证国家税收稳定的基本条件
税收作为国家一项重要财政收入,具有稳定的用途,因此要保证稳定的税收数,这就要求有稳定的税源、稳定的税率、稳定的会计确认与计量方法和稳定的征税时间.由于市场竞争的影响,任何企业的收入和成本都具有不确定性,从而影响政府税源的稳定.政府要使其稳定化,就要尽早实现税收收入,在会计处理上只能将那些尚不能完全确认的收入和成本,按照收入预计和成本不预计的方法,进行会计确认和计量.而对企业所有者和经营者而言,为规避可能的投资和经营风险,在会计上应采取稳健性原则,即对不确定的收入不确定,对未来可能的费用合理的加以确认.为确保国家财政收入的稳定,我国政府必须制定税务会计制度以保证税收目标的实现.由于国家税收与企业经营的目的与需求不同,建立税务会计势在必行.
3.建立税务会计,有利于世界会计事务的统一,便于与国际接轨
依法纳税,对纳税人应税所得进行合理确认,使税务会计的监督职能带有浓厚的强制色彩,这是国际上英美等大多数国家的做法.美国上世纪70年代末80年代初,税务会计被人们所重视,申报纳税所依据的应税收益是在会计收益的基础上经过相当广泛的调整而得出的；最早产生现代会计职业组织的英国,税务会计和财务会计也处于相对分离状态；法国的会计被称为税务导向的会计,法国的税法是高度独立的,税务会计支配财务会计；在德国,税务会计和商业会计是一致的,税务会计支配着商业会计.
西方国家的税务会计已单独成科,与财务会计相分离.在我国,建立独立的税务会计,把应税所得的确认方法独立于财务会计,有利于我国与国际上大多数国家接轨,适应国际惯例的要求,便于我国对外开放,加强国际间的联系与合作,实现与国际惯例的充分协调.
4.建立税务会计,使会计科学发展的需要
为了真实公允地反映企业财务状况和经营成果,财务会计必须允许企业根据自身经营的具体情况,在会计处理程序、方法的备选方案中进行选择.而税法是为了满足国家税收的需要而制定的,在会计方法的选择上倾向于单一性和严格性.在税务会计和财务会计合一的模式下,如果财务会计准则受到税法的牵制,财务会计就必然偏离其既定的目标,税法的制定要考虑到国家政治或经济的宏观目标,税法会随着经济形势和国家政策的变化而修改,税法变化,财务会计随之变动,成为税法的注释和说明,由于缺乏内在一致的理论基础,财务会计的科学性受到极大影响.
会计作为一门学科,有其内在的规律性,为了完善会计科学体系,就需要建立相对独立的税务会计,这样,既解决了税收和财务的矛盾,也丰富和发展了会计学科体系.
四、建立税务会计的条件已经成熟
1.会计制度改革为税务会计的建立提供了重要的前提条件
我国在市场经济有较大发展的前提下,颁布实施了《企业会计准则》和《企业会计制度》,完全改变了过去高度集中的以计划经济为基础的会计管理模式,实现了与国际会计惯例的充分协调,增强了企业在会计方法、会计政策选择上一定范围的自主权,实现了会计体系的规范化.实际上企业会计制度和企业税收不一致或不协调时,企业应按会计制度要求进行核算,计算纳税收入时,再做相应调整.
企业财务会计准则和会计制度具有科学性,会计信息具有相关性,企业在遵循一贯性原则的条件下,客观公允地反映企业真实的经营成果和财务状况,而不必受制于税法,遵循税法规定的方法来进行财务会计业务处理,这样,为税务会计的建立提供了前提条件.
2.税收体制改革为税务会计的建立提供了实施依据
税务会计实施的基础依据是有关的税法、税收规则.随着我国税收体制改革的不断深入,税收制度不断完善,逐步建立了多税种、多层次的税收调节体系,税收管理工作纳入了法制化、规范化、系统化的轨道.所有这此,为企业税务会计的具体操作提供了可靠的依据.
3.良好的国际经济环境,使税务会计建立成为大势所趋
随着我国社会主义市场经济的发展和中国加入WTO,中国经济已融入国际经济一体化,企业在税收核算方面将会变得更加复杂.为改善投资环境防止国际避税,维护我国经济权益和企业利益,适应税收国际惯例,建立独立的税务会计,加强税务会计的理论与实务研究迫在眉睫.
综上所述,笔者认为：税务会计和财务会计之间的差异有目共睹,难以在当前形势下缩小和协调,税务会计已经具备了成为独立学科的客观条件,在许多方面已经具备了作为会计学分支的学科特征.同时建立独立的企业税务会计,是我国经济发展的客观需要,已经具备了一定程度的可行性,符合中国现实国情,对我国企业会计准则的建立与完善及会计科学的发展,都具有十分重要的意义.建立和研究税务会计已为客观必然趋势.