本站原创关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项.上市公司出售资产或将债权转移(含出售债权,下同)给关联方,如果实际交易低于或等于所出售资产或转移债权账面价值,仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易超过相关资产账面价值,除市场上存在更客观、明确、公允的价格外,应区别正常的商品销售(含提供劳务)与非正常商品销售及其他销售(除商品销售以外出售的其他资产)处理.
第一,正常商品销售的会计处理.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的(通常为20％及以上),应按对非关联方销售的加权平均作为对关联方销售的计量基础,并据以确认为收入；实际交易超过确认为收入的部分,计入资本公积.
[例1]甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业,每台设备的售价为30万元(不含增值税额).当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元出售2000台,按每台28万元出售1000台.款项尚未收到,甲公司销售设备的增值税税率为17％,并按实际销售计算增值税销项税额.
甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.5％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％],大于20％的规定.甲公司对非关联方销售设备的加权平均为26万元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)].甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元(5000×260000)；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元(5000×30-130000),该部分作为关联方对甲公司的捐赠,计人资本公积(关联交易差价).因此,甲公司的会计分录为：
借：应收账款
1755000000
贷：主营业务收入
1300000000
应交税费――应交增值税(销项税额)
255000000
资本公积――关联交易差价
200000000
商品销售仅限于上市公司与其关联方之间,或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20％以下),如果实际交易不超过商品账面价值120％,按实际交易确认收入；如果实际交易超过所销售商品账面价值120％,将商品账面价值的120％确认为收入,实际交易超过确认为收入的部分,计人资本公积(关联交易差价).
[例2]甲上市公司2006年度生产的产品全部销售给予公司,所销售产品账面价值13000万元.检测定甲公司分别按14000万元和16000万元的出售.销售产品的款项尚未收到,甲公司产品增值税税率为17％,按实际销售计算增值税销项税额.
(1)14000万元<15600万元(13000万元×120％),则按实际交易价14000万元确认收入.会计分录如下：
借：应收账款
163800000
贷：主营业务收入
140000000
应交税费――应交增值税(销项税额)
23800000
(2)16000万元>15600万元,则按15600万元确认收入,实际交易16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元,计入资本公积.会计分录如下：
借：应收账款
187200000
贷：主营业务收入
156000000
资本公积――关联交易差价
4000000
应交税费――应交增值税(销项税额)
27200000
第二,非正常商品销售及其他销售.(1)非正常商品销售.上市公司销售商品给关联方,如果没有确凿证据表明交易是公允的,应按出售商品的账面价值确认为收入,实际交易超过出售商品账面价值的部分,计入资本公积.(2)转移应权.上市公司将其应权转移给其关联方,应按实际交易超过应权账面价值的差额,计人资本公积.
[例3]甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为8000万元,已提坏账准备6000万元.2006年12月22日,甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应权,款项已经支付.
根据规定,上市公司将应权转移给其关联方的,不能转回已计提的坏账准备,而应按实际转移超过应权账面价值的差额,作为关联方对上市公司的捐赠,计人资本公积.因此,甲公司的会计分录为：
借：银行存款
8000000
贷：应收账款
8000000
借：坏账准备
6000000
贷：资本公积――关联交易差价
6000000
[例4]甲上市公司将一批产品出售给子公司(偶然交易),产品账面余额300万元,未计提减值准备,出售为400万元,款已收(不考虑增值税).甲公司应确认的资本公积(关联交易差价)为100万元(400－300).会计分录如下：
借：银行存款
4000000
贷：主营业务收入
3000000
资本公积――关联交易差价
1000000
借：主营业务成本
3000000
贷：库存商品
3000000
在实际操作中应注意：上市公司与关联方之间交易,按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的,则按会计处理规定确认收入,按税法规定计算纳税；上市公司出售相关资产之前,应先按规定计提相关资产的减值准备,资产出售时,已经计提的资产减值准备应一并结转.