本站原创摘 要 ：随着社会主义市场经济的发展和公共财政体制的建立,我国传统的财政资金分散支付制度的弊端日益暴露出来,为了改变我国财政资金使用效率低下、监督管理不力等问题,2001年我国开启了国库集中支付制度改革.本文通过对当前两种集中支付模式的比较以及吕梁市的实践,提出了全面推行人民银行直接支付的政策建议.
关 键 词 ：金融 财政 集中支付
一、当前国库集中支付改革的基本情况
借鉴国际通行的做法,2001年我国开始了以国库单一账户体系为基础、以国库集中收付为资金的缴拨方式,从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算,直至资金到达商品和劳务供给者账户全过程监控制度的财政国库管理制度.目前,国库集中支付制度有两种模式,一种是由人民银行国库部门直接的集中支付模式,一种是商业银行写作技巧行的集中支付模式.
人民银行直接的国库集中支付是财政部门在人民银行开设国库存款账户,取消预算单位在金融机构开设的各类结算账户,财政部门和预算单位也不在写作技巧银行开设零余额账户,预算单位的预算内收支全部由财政部门通过人民银行的国库存款账户直接.人民银行根据财政部门的直接支付凭证,将款项直接划转商品或劳务供应商账户,彻底取消零余额账户.
商业银行写作技巧行的集中支付模式是财政部门和预算单位在写作技巧银行开设零余额账户,取消预算单位在金融机构开设的各类结算账户,预算内资金的支付业务先由商业银行从财政部门的零余额账户直接支付给商品或劳务供应者账户,然后商业银行定时向人民银行国库部门进行资金清算,其清算资金不得突破财政部门额度限制.
二、人民银行直接与商业银行写作技巧集中支付的比较
在核算系统、网络实施、支付手段等软硬件环境上,人民银行和商业银行都具备开办国库集中支付的条件,都可以做到取消预算单位在金融机构开设的各类结算账户,对财政资金实行国库集中支付.
人民银行直接集中支付是通过TCBS系统一点接入、一点清算,国库资金及时清算,直接通过支付系统划转资金,操作灵活简便,费用成本较低,速度快,中间环节少,资金使用效率高,更符合国库单一账户改革的宗旨.商业银行写作技巧行的集中支付模式是实行先支付,再与人民银行清算.
商业银行写作技巧的集中支付弊病明显：一是不符合单一账户制度.财政部门既在人民银行开立账户,又在商业银行开立账户,违背单一账户制度的建立；二是受商业银行“银行不垫款”的支付清算原则的限制,财政部门或预算单位签发支付令（支付凭证）提交给商业银行写作技巧行,商业银行写作技巧行无法满足预算单位垫款支付给收款人的要求；三是商业银行写作技巧成本过高,商业银行本身是商业经营,以赢利为目的,开办国库集中支付,财政每年需给商业银行支付较高的手续费；四是不利于国库资金的监督.商业银行集中支付业务,本身不具备国库资金监督权限,而且也不敢进行监督,只能按照财政支付命令,照单下菜,而资金划拨出去后,清算到人民银行,人民银行再怎么监督,也已木已成舟,监督只能是马后炮了；五是商业银行集中支付业务,国库凭证传递环节多,资金清算时间长,降低了国库支付效率；六是弱化了人民银行经理国库的职能.法律赋于人民银行经理国库,负责预算资金的收纳、划拨,而由商业银行写作技巧国库集中支付,直接为财政支出业务,充当“出纳”的角色,实际上是架空人民银行,脱离人民银行对预算资金的监督,弱化了人民银行经理国库的职能.
三、人民银行直接国库集中支付的实证分析――吕梁案例
自从推行人民银行直接的国库集中支付改革以来,人民银行吕梁市中心支行不断探索创新和提高工作效率,使国库集中支付改革不断向前推进.截至2012年底,吕梁市95%的预算单位已全部纳入了国库集中支付改革,国库集中支付改革取得了显著的成效.
(一)社会效益
1、有力支持了国家惠农政策在基层的贯彻落实.如涉农资金实行国库直接支付改革,将社保资金、移民并村、农村饮水工程等涉农资金实行直拨到户,减少支付中间环节,缩短资金在途时间,最大限度维护了百姓的利益,使最底层的老百姓享受到了国库制度改革的好处,树立了人民银行在老百姓中的形象.以农田水利工程拨款为例,国家有对农村抗旱打井的补贴,按照过去的发放方式,等补贴发到农民手上,旱情差不多已过去了.直接支付后,国家的拨款一下来,农民就能马上拿到,不会误了农时.
2、加强了对财政资金的监督力度.实行国库直接支付后,人民银行能够按照人大批准的预算指标和财政提供的月度用款计划,对每一笔支出的用途、科目、金额等进行审核,实现了对财政资金支出的事前、事中、事后监督,使财政资金管理更加规范,预算执行透明度大大增加,杜绝了资金被截留、挤占和挪用,从制度上防范了腐败现象的发生.2005年以来,人民银行吕梁市国库部门累计杜绝不合理支出1000多笔,金额达4000余万元.
3、有效防范了资金支付风险.人民银行经办国库集中支付业务后,避免了商业银行写作技巧模式下“先支付,后清算”所造成的写作技巧银行垫付资金和违规清算问题,使国库部门更好地控制国库库存余额和支付额度,防范和化解了资金支付风险.
(二)经济效益
1、减少了资金支付环节,加快了资金到账时间.国库直接支付使财政资金不经过写作技巧银行环节、直接支付到收款人账户,可有效防止各环节截留、延压,减少了中间环节,缩短了资金的在途时间,每笔财政资金从财政到用户从改革前的3-5天缩短为几分钟,提高了资金到账速度,保证了资金安全.
2、减少了财政支付成本.国库直接支付充分利用了现代化的大小额支付系统与人民银行核算系统接口,使用小额支付系统批量处理功能,减轻了写作技巧银行工作压力,减少了财政挑选写作技巧银行、开办支付业务的费用投入,省去了商业银行写作技巧模式下财政向商业银行支付手续费和商业银行垫付资金的利息支出,为财政部门节约了可观的结算费用,降低了支付成本.据调查,吕梁市财政资金全面实行国库直接支付模式后,2005年至2012年,吕梁市财政减少向商业银行支付手续费用4000多万元,减少向商业银行垫付资金利息支出达1000多万元,节约成本近5000多万元. 摘 要 ：低碳经济是当前经济发展的热点,而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点.进入21世界,世界各国加大了经济转型,倡导低能耗、低排放的低碳模式,是世界各个发展的共识.近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起,一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨,大大推动了我国环境会计研究的发展.本文分析了环境会计的内涵和理论基础,讨论了环境会计发展的历程,并对其发展前景进行了分析和思路探讨.
关 键 词 ：后金融危机时代 环境会计 改进对策
一、引言
低碳经济是当前经济发展的热点,而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点.当前,开展节能减排,倡导低能耗、低排放的低碳模式,己经成为各国共识.同时,世界各国企业为实现经济发展与生态环境的协调发展,在履行经济责任的同时越来越要承担社会环境责任.近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起,一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨,大大推动了我国环境会计研究的发展.
“环境会计”的概念始于20世纪90年代,“绿色会计理论”逐步成为我国系统研究环境会计的标志.此后,理论界针对环境会计基本理论、环境信息披露、排放权交易会计和环境的成本管理等方面进行了研究,提出了环境会计基本理论框架,分析了环境信息披露架构和因素等问题.一些学者基于完全竞争市场条件,对排污权交易形成机制进行了探讨.一些学者对我国排放权交易的会计核算问题及环境成本分析框架进行了考察,推动了我国环境会计研究的发展.2010年,在加快经济转型的背景下,我国启动了低碳城市试点,提供了环境会计发展的丰富实践经验,这有助于进一步规范企业的环境会计制度发展.本文分析了环境会计的内涵和理论基础,讨论了环境会计发展的历程,并对其发展前景进行了分析和思路探讨.
二、环境会计的内涵、发展与理论基础
(一)环境会计的内涵与发展
上世纪70年始,环境污染受到国际社会的强烈关注,经济社会平衡发展的呼声越来越高.西方学者比蒙斯等的研究成果揭开了环境会计研究的大幕.上世纪90年代,西方越来越重视环境与会计的结合,会计开始反映环境资源,目标在于改善全球环境问题.环境会计发展成为一种关于人造资产和自然资产增减的会计.“管理”论认为,环境会计通过环境会计管理系统确认和分配相关的流.环境会计是指环境与会计理论方法相结合的产物,为不同实体提供信息流.
国内学者也对环境会计的内涵展开了研究.比较一致的观点是,环境会计融合了环境学、经济学与管理学知识,主要用于补偿自然资源消耗与自然环境占用,综合运用了会计学方法反映、报告各会计主体的生产活动影响,并为决策者提供信息.通过对现行会计的修正,环境会计将货币和实物指标相结合,核算和披露了环境资源的损耗和补偿,并为决策者提供了有效的环境信息,目的是实现经济社会的相互协调发展.
(二)理论基础
一是可持续发展理论.可持续发展是立足于生态环境持续发展的模式,它以自然资源环境为主要内容,是企业生存与发展的基本前提.针对可持续发展建立一套完整的环境会计理论,精确核算相关投入与产出,有其实际意义,因此,开展环境会计是可持续发展的有机构成.国内外学者针对当前会计体系的局限性,更加关注生态公平与效率.顾名思义,可持续会计是为生态系统和社会怎么写作的会计,有利于关注绿色环境会计.
二是外部性理论.私人经济活动会产生外部性问题.外部性揭示了污染的外部成本,科斯定理则认为明晰的产权有助于解决外部性问题.在环境问题日益严重的今天,污染权交易理论认为污染权控制污染具有可出售性,一些学者用严格的理论模型解释了市场化方式解决污染问题的途径.这一理论认为,环境会计的实施在于把环境资产、负债等纳入会计核算中,促进外部成本的内部化,保护生态环境.
三是利益相关者理论.该理论认为,利益相关者对企业的生存和发展注入投资、分散了风险,应该享有一定的企业所有权.该理论在关注股东利益时提出要保障所有个人或群体的利益.实际上,企业的生存和发展离不开利益群体的支持,通过环境会计核算,可以充分考虑企业活动的影响、提高信息透明度.而企业基于受托责任要向委托方全面披露经济和社会受托责任情况,要建立全新的环境会计体系,践行利益相关者理论.
三、后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路
环境会计能够实现低碳经济,有助于正确核算包括自然资源损耗及生态补偿在内的整个社会经济发展状况,推动其进程,有助于实现自然资源的合理配置.当前,我国已从战略角度提出了低碳经济战略,而环境会计能够核算通常的“绿色GDP”,更具前瞻和实际意义,后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路如下.
首先,排污权交易市场尚未健全和完善,信息不完善,缺乏从不同角度对环境会计影响的研究,信息披露与经济绩效的关系研究不深入,环境会计尚未实现与行为科学的结合.未来发展中,要建立完善的理论框架,在环境会计研究中有几个思路：
首先,要完善环境会计法规体系,加强监管,建立并完善环境会计法规体系和相关会计准则,具体涵盖了会计法、环境会计准则和具体业务准则,也需要加强企业内部环境会计核算制度.而在实践层面,要注重完善环境会计核算基础和检测设,尽快规范环境会计核算对象,建立健全环境信息披露形式,增强可操作性,保证信息质量.
其次,要努力提高环保意识,鼓励公众参与环境会计工作.环境会计工作的开展取决于公众和社会团体,环境责任意识的增强、公民素质的提高都有助于促进环境会计制度的完善.从政府层面看,要加强对环境会计的宣传教育,将环境会计纳入系统性社会工程,建立一个良好的社会环境,积极发挥社会团体和公众的监督作用,对环境会计工作开展监督,努力促进经济的可持续发展.