本站原创作者简介：匡海霞（1990.06- ）,女,新疆人,重庆交通大学财经学院2012级硕士研究生,会计学专业,研究方向：公司理财.
摘 要 ：基于目前国内外学者对于客户资产在科会计领域的讨论,笔者认为客户资产在现阶段应当侧重于会计披露,在相关规定及信息系统逐渐完善之后,应当从科目设置以及账务处理等会计核算方面进一步具体和规范.本文阐述了客户资产会计披露的原因及内容,在客户资产科目设置方面大胆创新从而提出了一个完整的账务处理思路.
关 键 词 ：客户资产；会计披露；账务处理
一、 引言
我国的会计核算系统一般将与客户有关的支出计入销售费用,并没有确认为资产,本应资产化的支出却费用化了,这样便不能真实地报告资产负债表等相关数据和企业实际拥有的经济资源.同时也无法反映企业资产结构的分布情况；另外,将能够产生可能的未来流的客户资产作为本期费用处理,会导致利润表上企业账面利润与现实不符,从而误导企业决策.因此,真实地反映客户资产相关信息是十分必要的.
二、 客户资产的会计披露
在现阶段客户资源理论不是很完善的情况下,对客户资产的情况进行披露说明是适宜的选择.首先,客户资产资产理论会计并不成熟,导致客户资产资产还不能放在会计账户中进行衡量,从而不适合把客户资产资产信息放在会计报表中进行量化和反映,最好是在报告和附注中进行披露即可,我们的无形资产改革应当循序渐进才能保证企业正常有序地运作.其次,客户资产资产还并没有统一的评估、核算模型.尽管学者们已经提出了很多种计量模型,但是会计准则中尚未明确和规范客户资产计量模型,导致不同的企业运用不同的评估方法带来差异化的结果.企业为了粉饰自己的报表都会采取激进的方法对客户资产资产进行衡量和评估,然而这是违背会计核算基本原则的,最终将会引起客户资产资产评估、衡量的秩序混乱.综上所述,目前客户资产还是不适合在会计报表中披露,但是客户资产对企业的生产经营活动又有着重大的影响和现实意义,会计报告必须包含客户资产的价值情况,所以应当在附注或者说明报告中对客户资产资产进行披露,以便信息使用者使用从而进行企业决策.
披露的内容应当包括：1重要客户的基本情况.企业没必要对所有客户资源进行披露,只需披露主要的、对企业经营有重要影响的客户资源.企业应披露这类客户的名称经济性质或类型、主营业务及与企业的交易额等信息.2客户资产的盈利能力.尽管客户是企业利润的最终来源,但并不是所有客户都能给企业带来利润.根据威廉谢登提出的80/20法则：顶部20%的客户为企业创造80%的利润.因而企业应按所分客户类型,披露各类型客户的对企业的盈利贡献能力等情况,尤其是要重点披露顶部20%的大客户.3.客户资产的成本.企业吸引客户的成本是巨大的,包括广告促销费用、销售时的联系费用、业务招待费用、销售人员的管理费用等等.企业应分项披露这些客户资产成本.4客户资产的价值.客户资产价值是指一个客户在未来所能给企业带来的净收益（即企业能从一个客户那里获得的收益减去与该客户相关的成本支出后的收益净值）和推荐价值.企业应披露客户资产价值的大小、计量方法等等.
三、客户资产的会计科目设置
为了规范客户资产的会计核算,需要在企业的会计账户中设置专门的会计科目进行记录.笔者建议开设如下相关会计科目.
（1）开设 “无形资产—客户资产” ,核算不同客户分类在两种计算方法下的初始入账价值,账面余额表示资产的净余额,当客户资产的账面价值发生变化时,将通过此科目进行结转.该账户应当按照客户分类设置明细分类账.
（2）开设“无形资产减值准备—客户资产“账户,核算每个会计期末经资产减值测试需要计提的减值准备.借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备—客户资产减值准备”.尤其注意的是,一经减值后则不能转回.
（3）开设“无形资产—客户开发“账户,借方归集客户确认为资产之前的资本化支出,要注意此账户的金额与成本法中的获取成本不是同一概念.贷方登记确认为客户资产后结转到“无形资产—客户资产”账户的借方.
（4）开设“无形资产—客户维系”账户,借方核算企业为维系客户关系予以资本化的支出,期末结转至“无形资产—客户资产”的借方.
（5）开设“客户费用”账户,属期间费用类账户,借方登记客户获取成本,发展成本与维系成本应费用化的部分,贷方期末结转到“本年利润”的借方.
以上科目可根据企业需要按照客户分类设置明细分类账.
四、客户资产的账务处理
根据上述设置的会计科目和账户,有关客户资产的经济业务账务处理如下：
（1） 初期开发客户,发生客户获取成本时：
①若未能确认为客户资产,则
借：客户费用
贷：银行存款等
②若能确认为客户资产,则
借：无形资产-客户开发
贷：银行存款等
（2）后续发生客户发展或维系成本时：
借：无形资产-客户维系
贷：银行存款等
需要注意的是,若在后期维系中客户有流失情况,则
借：客户费用
贷：银行存款等
（3）期末减值测试,若经减值测试表明已发生减值,则
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备—客户资产
（4）期末结转“无形资产-客户开发”,“无形资产-客户维系”及“客户费用”时：
借：无形资产-客户资产
贷：无形资产-客户开发
无形资产-客户维系
借：本年利润
贷：客户费用
五、总结
本文从当前客户资产会计核披露角度着手,肯定了客户资产会计披露的必要性,同时也提出了客户资产会计核算新的发展思路：从表外披露逐渐转向表内核算.本文的创新点在于周密设置一系列会计科目并提出了完整的账务处理流程,对丰富客户资产研究、推动客户资产运用有积极作用.（作者单位：重庆交通大学财经学院）