本站原创［摘 要］由于经济的快速发展,环境退化问题日益严重,环境遭到前所未有的破坏.环境问题已成为一个政治,经济问题,与环境有关问题的管理,都必然涉及到国家的竞争力,涉及到企业的财务状况和经营成果,所以对环境会计信息披露研究,能更好的把经济发展和环境结合起来.
［关 键 词 ］ 环境会计 信息披露 模式
环境会计,是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与资源之间的联系、确认、记量,记录环境资产与负债,以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用,分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科.它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,它试图将会计学与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和保护环境的目的.
一、环境会计信息的使用者及其需求
会计信息是具有一定的经济后果的,它是各类会计信息使用者赖以决策的重要依据.决定会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠,披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平.
1.投资者的信息需求.投资者一向是会计信息的最主要的使用者之一.因为投资者出于对投入企业资本的安全性和收益性的关注,自然十分关注企业履行环境保护义务的状况,判断企业由此获得的发展机会和前景,决定对企业的投资行为.环境措施对企业财务状况的影响,同时了解包括环境成本、环境负债在内的较客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况.
2.债权人的信息需求.在银行发放贷款时,必须全面分析企业的财务状况,分析由环境问题可能引发的潜在的风险；同时,由于社会对环境保护问题的重视,银行也开始把环境和环境保护问题作为重要的贷款依据,甚至是作为优先考虑的问题.
3.政府有关管理机关的信息需求.政府作为社会大众的代表和社会管理者,对于目前尚不能明确分割给自然人和法人的自然资源是拥有其所有权的,政府将环境资源交付给企业使用,有权利要求企业管好、用好环境资源,有权了解企业对于环境资源所造成的损害或者作出的贡献.
4.企业员工的信息需求.员工将直接感受到环境污染的危害和环境保护所带来的利益.他们也有权利知道在环境治理上采取了哪些措施及其治理结果.员工了解企业的环境信息,有助于他们评估自身得到的利益,有助于改进环境管理和提高生产经营的积极性.
5.社会公众的信息需求.企业的环境（污染）保护行为将直接使社会公众受害或受益,社会公众的认知程度将决定着他们是否接受这个企业的存在,企业必须为用户提供必要的信息.
二、环境会计信息披露的内容
1.环境保护设施建设投资信息.这方面的环境信息可以反映企业环境保护政策、方针的落实情况和环保规划的执行情况,也可以反映企业环境保护能力的变动情况.因此,凡是可能产生污染或废弃物排放的新开发项目,环保设施投资必须列入整体建设规划和预算.在环保设施建设过程中一定会发生环保设施建设设计费、设施购置费、人工费、管理费、构建贷款利息等支出.这些信息都应进行披露.
2.环境成本、费用信息,企业主要发生的经常性环保支出有：按照《环境保护法》、《排污费征收使用管理条例》及相关财务制度的规定,依据企业实际排放的污染废弃物的数量和浓度征收的排污费、厂区环境绿化及维护费、专业环保机构经费、废弃物处理费、矿产资源补偿费、土地损失赔偿费摊销、污染治理费、环境恢复费或预提环境恢复费、环保设施折旧费、绿色产品和环境保护认证费、计提环保设备减值准备、资源税、城市建设维护税、维持环保设施运行的物料费等.现行会计制度没有对这些支出给予足够的重视,一般直接归入生产经营的某些费用、成本项目之中,使得会计系统不能直接提供企业日常经营过程中的环保支出,也导致了人们对环境会计存在与发展的疑惑.应对这些进行披露.
3.非经常性、非正常性环保支出.非经常性、非正常性环保支出主要包括环境罚款、环境赔偿和环境问题导致的限产、停产、专项治理等经营损失内容.
4.环境负债.环境负债披露的内容包括：每一类重大负债项目的性质,清偿时间和条件；或有环境负债,当负债的金额或偿还时间很难确定时,应加以说明；任何与已确认环境负债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围；宜采用重置价值作为计量的基础,应披露对估计未来流出和确认环境负债起关键作用的所有检测定,包括清偿负债的现实经济利益的流出的估计金额、计算负债所使用的预计长期物价上涨指数、预计清偿负债的未来经济利益的流出等.
5.环境收入.环境收入主要包括直接收入和间接收入.具体有以下几项内容：废物利用收入、环保副产品收入；环保措施机会收入；企业积极推行国家环保政策法规,政府及其他机构所给予的环保奖励；因环保工作而享受的税费减免；某项环保工程或业务支出低于未进行该项工程或业务而缴纳的排污费的节约金额等.
6.会计政策的披露.即与环境成本和负债相关的特定会计政策披露.如企业可能将法律规定的标准作为既定政策,企业管理部门应作出负担有关环境成本的承诺.如果日后确实发生了不能履行承诺的情况,企业应在财务报表附注中披露这一事实和原因.在企业根本无法全部或部分地估计环境负债的金额时,企业应在财务报表附注中披露无法作出估计的理由,并在财务报表附注中披露由于存在不确定因素而难以估计环境负债的事实.还应披露政府对企业采取环境保护措施给予的鼓励,如拨款和税收减免等.
三、环境会计信息披露模式
1.在环境报告书中披露环境会计信息
这是最受国际企业和联合国环境组织推崇的独立披露方式.尽管不同组织的环境报告书的格式以及对环境会计信息披露方面的要求差异较大,但联合国规划署的做法值得我们借鉴：对环境报告书中的环境会计信息提出严格而详细的要求,包括生产投入、产出、存货等方面的环境财务信息和资产、负债、经常性支出、环境成本、环境经济手段等直接性环境财务信息.在比较集中的部分,结合环境生产信息,披露环境会计信息.
2.会计报表附注的表外披露
对于那些难以用货币计量的非财务信息可以通过会计报表附注披露.这种披露形式不拘泥于传统会计的货币价值形式,可以直接通过有关环境指标的运用,配合企业有关环境状况的报告书,实现对企业环保义务履行的监督.它可以采用文字叙述、表格及各种图形等多种形式形象地提供企业的环境信息,使信息使用者更易于理解.
3.单独编制环境会计报表进行披露
为了能够让信息使用者对企业的环境形象有一个比较完整的理解,企业可以将环境事项对企业财务状况和经营状况的影响单独编制报表加以详细披露.独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开披露,可以避免将两者合并披露所引起的混乱,消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解,同时还可以加强环境信息披露的重要性,改变环境信息披露的附属地位.（1）环境利润表.该表揭示企业在环境保护和环境污染治理方面所取得的收益,发生的环境费用及对社会生态环境改善所作的贡献.（2）环境资产负债表.该表揭示企业在一定日期环境保护和环境污染治理方面的资产、负债以及所有者权益的情况,其编制建立在环境资产等于环境负债+环境权益的基础上.（3）此外,除单独编制环境资产负债表和环境损益表之外,还可以编制环境保护支出明细表和环境成本费用明细表等附表与企业主表中的内容相呼应.
总之,环境会计信息披露是适应社会经济发展的产物,有其存在和发展的无限生命力.通过对企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善,促使企业处理好发展生产与环保的关系,处理好局部利益与整体利益、目前利益与长远利益的关系,实现环境资源的损耗与补偿的良性循环,达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合,最终实现我国社会经济的可持续发展.