本站原创【摘 要 】2006年2月15日,财政部发布了新的《企业会计准则》,其中十八项准则在计量中涉及到公允价值,预示着我国开始重视公允价值的应用.本文以公允价值在国内的运用现状为研究对象,针对现公允价值实施阶段凸显的问题及监管者和政策制定者如何做到有效的执行新准则,并发挥其效用等方面作了探究.
【关 键 词 】新准则；公允价值界定；应用意义；应用态度；应用现状；面临问题
1.引言
从1998年开始,我国相继引入公允价值计量属性；2001年,我国修订的准则中又取消了公允价值计量,重新回到了历史成本计量属性；2006年2月15日,财政部发布了新的准则,其中十八项准则在计量中涉及到公允价值,预示着我国开始重视公允价值的应用.
而此次新准则关于公允价值的运用存在着重大的意义：一是与历史成本计量相比,公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值,能够比较合理地反映出相关资产的价值.二是在成熟的市场经济中,公允价值反映的则是相对比较动态的信息,能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险.三是此次国内引入公允价值,是国内会计准则和国际接轨的重要标志.
2.我国目前对公允价值的运用情况
目前我国已发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30项,在这30项涉及会计要素计量的准则中有2l项程度不同地应用了公允价值计量属性（见下表）,可见新会计准则对公允价值的应用范围非常大.主要体现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面.
3.公允价值在实施过程中凸显的问题
公允价值运用是一项系统工程,面临着许多不确定性因素,机遇与挑战同时存在.
3.1 会计环境的不完善导致公允价值计量可操作性较差
公允价值是通过市场确认的,但市场环境复杂多变,尤其对于长期性的应收应付类项目,在市场环境的预知性上更难以把握.我国现行完全的市场经济运行机制还不完善,因此,企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中,市场信息的真实性难以合理可靠地辨认,实际工作中只能大致的估计或采取近似价值进行确认.
3.2 市场的不完善导致公允价值确定的主观性较强
财务会计信息质量是以相关性和可靠性作为主要标准进行衡量的.公允价值是参与交易的双方对市场价值的～种判断,虽然公允价值计量所提供的会计信息更具有投资决策的相关性,但由于其内在的缺陷,使得公允价值计量在确定过程中主观判断较强,缺乏一定程度的可靠性.目前我国会计生态环境并不十分健康健全,市场环境复杂多变,因此在现有的市场经济状况下,新会计准则关于公允价值计量的运用将会长期处于一个混沌变化的状态中.
3.3 公允价值的应用收益应大于其成本
我国目前市场经济不发达,市场交易不活跃,金融市场的规模较小,金融工具的使用并不普遍,很难取得有关的公允市价.因此,我国目前采用公允价值的收益不足以抵补其使用成本,不符合成本效益原则.公允价值计量增加了报表审计工作的难度.公允价值的计量对审计机构、注册会计师等专业技术人员提出了更高的要求,企业采用公允价值计量方法后,传统的报表审计方法和程序很难满足审计的目的和要求.公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性,容易导致利润操纵在公允价值计量模式下,会计生态环境如市场经济环境、风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动.
4.如何有效发挥公允价值的作用
4.1 静态计量基础与动态资产或负债
静态计量基础不适用于市场价值不断波动的动态资产或负债.公允价值是一种面对市场的动态计量基础,它是市场波动频繁化、全球经济一体化情况下金融工具这类动态资产或负债唯一相关的计量基础.
4.2 公允价值会计与金融机构财务报告透明度
公允价值会计能将在历史成本计量基础下只有管理层了解的“内幕”公布于众,既使管理层面临更多的外部压力又压缩了他们操纵财务报告、“摆脱”困境的空间.而在基于历史成本的计量基础和混合计量模式下,管理层通常能够通过一些会计方面的运作掩饰一些经营管理方面的失误,因而除非出现重大经营事故,管理层总是有机会和余地使其财务报告指标达到约定水平,这可能是管理层青睐摊余成本和混合计量模型的主要原因.
4.3 改进金融工具计量实务
金融机构财务报告中确认的各种金额是基于不同计量基础的、性质完全不同的计量结果,而“总资产”或“净利润”则是这些不同性质计量结果的“混合物”.在当前各种计量基础中,公允价值是最优的,因为它满足财务报告信息有用性特征并且是唯一具有综合性和内在一致性的计量基础.
总体上,公允价值计量对提高企业的会计信息质量效果一般,采用公允价值计量符合成本效益原则,但由于各种因素的制约使得公允价值没有完伞发挥其应有的作用.这也说明我们市场发育程度和相似度检测机构公信力亟待完善.公允价值想要充分发挥其对市场经济的积极作用,还需各方面配置的不断完善.