本站原创摘 要 ：本文首先阐述了合并商誉的含义,然后论述了合并商誉会计确认的相关内容,其次又对我国合并商誉会计处理的现状进行了分析,最后针对我国合并商誉会计处理的现状给出了建议.
关 键 词 ：商誉；合并商誉；会计处理；建议
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
一、合并商誉
二、合并商誉的会计处理
1.合并商誉的初始确认
目前对合并商誉的初始确认主要存在三种观点,它们与合并商誉的性质是相对应的.第一种,是资产观,即认为合并商誉是一项资产.并且在当今世界范围内,大多数国家都采纳了这一种观点,认为它是符合资产定义的,应将其确认为资产项目,按取得的成本在资产负债表中予以列示.第二种是费用观,即主张在收购期内将合并商誉一次性记作费用.这种观点认为,如不对合并商誉进行摊销,则其就不具备资产的实际意义,而且检测设合并商誉没有充分理由永久存在.第三种是权益抵消项目观.这种观点要求在合并日将合并商誉直接冲销留存收益.这种观点认为,商誉是一种特殊的无形资产,必须依附于企业才能存在,合并商誉不能独立于被合并企业而单独存在.
2.合并商誉的后续计量
与初始计量不同,会计界对于如何对合并商誉进行后续计量上存在较大差异,主要有三种方法.
（1）在一定期限内摊销.合并商誉同其他资产一样,作为企业的一项能获取未来超额收益的资源,其能力不可能保持不变,会随着科学发展和技术更新而日益减少,应该合理摊销；根据权责发生制原则,它应通过系统摊销方法与未来实现的收入实现配比,以正确计算未来收益.
（2）不摊销但进行减值测试.2001年6月FASB公布了第142号公告,该公告规定,合并商誉不必进行摊销,但每年必须在报告单元层次上进行减值测试.委员会在发布公告时解释停止使用系统摊销法的原因：“相信不是所有的商誉的价值都下降,并且即使下降也很少会是直线基础下降,因为诸多被调查者认为商誉在一个人为的主观期限内以直线法摊销不能反映经济实质,也不能提供有用的信息”.
（3）既摊销又进行减值测试.1998年修订的国际会计准则第22号准则提出了这种模式.其理由是,并非所有商誉都是消耗性的资产,需要按年限摊销,会计上可能只需要进行减值测试.由于无法真正区分商誉的类别及其价值,故当存在这种情况时,单纯的摊销和减值测试可能都不合理.
三、我国合并商誉会计处理的现状
迄今为止,我国还没有颁布有关企业合并商誉的会计准则.关于商誉会计问题曾在1995年发布的《企业会计准则―无形资产》（征求意见稿）中对商誉的计价、摊销及核算范围进行了确定.2006年颁布的有关合并商誉的具体会计准则,也只是在无形产、资产减值、企业合并、分部报告准则中做出规范性要求.在合并商誉的初始计量方面,我国目前采用超额成本法.它的缺点在于购写企业的不仅取决于企业的内在价值,同时,也会取决于写卖双方的谈判能力及其投资动机的不同.
四、对我国合并商誉会计处理的建议
1.建立并完善独立的合并商誉会计准则
如前所述,我国目前还没有独立的合并商誉准则,这显然不利于这一复杂会计事项的确认和计量.因此,制订我国合并商誉会计具体准则已势在必行.这一方面要参照国际惯例,另一方面应考虑到我国特定的经济环境、企业结构形式、国内国际企业并购方式、相关法律法规及不同利益导向等多因素的影响.
2.改进合并的计量方法,适当使用公允价值计量属性
商誉同一般的资产要素不同,它不像传统事项或交易那样,不是在一个时点可完成的,其历史成本不能有明确的归属,其产生也不是由被合并企业过去若干事项或交易集合形成的,不是企业生产经营的积累,没有与之相配比的成本支出,并且,在企业运作过程中,商誉价值是随着企业经营状况及获利能力的变化而不断变化的,这种变化在以历史成本为计量属性的传统核算体系下无法反映.因此,商誉会计对计量属性提出了更高的要求,以包括公允价值在内的多种计量属性并用是财务会计适应知识经济发展的必然结果,这种结果是对传统财务会计理论的丰富.
3.商誉的后续计量采用以摊销为主、结合减值测试的方法
从理论上讲,资产应该按照其未来经济利益来计量.如果资产能给企业带来的未来经济利益（流量）增加或减少,就应当增加或减少资产的价值.就商誉而言,其价值可能随着时间的推移而减小,但也可能因为合并后企业的协同效应和后续努力而得以提高或维持.因此,单纯地摊销并不符合商誉的本质.但是在我国完全放弃摊销而采用减值测试也存在问题.因为采用上述方法需要有一个前提,就是能够可靠地确定商誉的公允价值.而我国证券市场建立时间较短,监管机制不够完善.如果完全采用估计公允价值的方法确定商誉账面价值的增加,可能会给企业提供操纵的空间,从而影响资本市场的公平与效率.在我国目前的情况下,从可靠性、可操作性和稳健性考虑,采用以摊销为主、结合减值测试的方法比较现实和科学.