本站原创摘 要 ：随着经济全球化的不断发展,各企业所在的经济环境产生一系列的转变,无形资产,股票,债券,商誉,衍生金融工具等大量“新资产”不断出现,历史的成本计量模式难以对此做出可靠的计量,严重影响会计信息使用者的抉择.美国财务会计准则委员会提出了“公允价值”这一全新计量模式,并逐步应用在会计准则中.本文通过对公允价值在我国运用中出现的问题进行深入分析,并相应地提出对策,将有利于公允价值在我国会计领域中的广泛运用.
关 键 词 ：公允价值 市场环境 价值监管 对策方案
一、公允价值的概念及其意义
(一)公允价值的概念
公允价值的概念众多,美国国税局给出定义为：“市场公允价值是写卖双方在自愿、平等的情况下交换一项资产的”； 公允价值是在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.购写企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息.
(二)公允价值的特征
在公允价值理论研究中,强调公允价值对交易双方公平和公正的要求,从而体现出公允价值有公正性、广泛性、虚拟性、时效性这四方面的特征.
1.公正性
会计信息的公正性对于每一个会计信息使用者尤其重要,如果会计信息是有失公平,则导致结果不公正,这种信息不能为信息使用者所能接受.通过对公允价值的概述,强调在市场经济交易中,所有参与者有着平等的条件,包括参与交易的始点平等和参与交易规则平等.我们可以认为有序交易作为公允价值形成的前提条件,就是检测定所有市场参与者都不具备特定的收益天赋,因此保证了公允价值公正性的基础.
2.广泛性
经济环境的转换必然会导致会计计量的对象和环境也跟着变化.随着我国社会主义市场经济体系的确立和不断发展,企业通过合并、联营、融资、对外投资、发行股票等方式,使得各企业之间的联系变得更加紧密,其中涉及的计量,不能只通过账面价值进行计量,历史成本计量方式不能满足需求,计量局限性的出现表明会计学的计量方法需要进一步的完善.
3.虚拟性
历史成本所反映的是现实交易中实际的成交,所以历史成本信息是值得相信的；而公允价值本身只是对资产、负债类似一种近似值的估量,并不是发生在实际交易之后,而是在交易双方虚拟交易的基础上对双方的资产或者负债进行估价.公允价值最佳估量只能参照活跃市场上相同或者类似的资产或者负债的市场.
4.时效性
公允价值时效性体现在“计量日”时点的变化,这就是有别于历史成本.另外,检测设在活跃市场的条件下,现行的市场可以作为公允价值；当检测设在不活跃市场或者不存在类似的参考市场的条件下,公允价值的就需要考虑运用未来流量的现值得出.
二、公允价值在我国运用
(一)我国新会计准则运用公允价值的原因
我国新会计准则颁布后,新的转变必然带来变化,新会计准则的实施必将对市场计量、财务会计信息披露等产生深远的影响.运用公允价值计量,在很多方面产生积极的作用,但是在运用过程中出现的问题也应当引起重视.
新型金融衍生工具的出现,使市场交易变得更加活跃,金融产品交易的会随着市场波动而产生变动,在历史成本计量方法下,财务报表不能有效地反应其变动,只能采取公允价值进行确认和计量；资本主义市场在我国发展迅速,随着各种基础设施的建设,资本市场内部环境得到明显完善,公司治理层功能进一步发展,如股东制度、股份制改造、股权激励机制等出现,有利于激励和约束管理层各种行为等突显了公允价值的运用符合我国现实的经济发展环境.
(二)公允价值在我国运用程度分析
1.公允价值在投资性房地产方面运用
近几年,房价问题成为民生热点关注的问题.新会计准则下,投资性房地产运用公允价值计量时,需要满足“企业能否从交易市场上取得类似房地产交易的、房产交易所在地是否存在市场”这两个大前提.另外,已经采用公允价值计量的投资性房地产在以后阶段不能再转换为成本模式进行计量.
2.公允价值在金融工具方面运用
公允价值最根本的职能就是衡量,在金融工具交易中,由于某些特殊物不适用于传统的会计计量方式、计量标准.引入公允价值后,使人们能够充分地考虑这类特殊物潜在的收益和风险,有利于提高企业风险控制水平,并对公司的财务状况、运营能力有了完善的了解,从而满足投资者需要,对投资方案作出最优抉择.
3.公允价值在债务重组方面运用
在新会计准则下,处理企业债务重组方面能够运用公允价值对企业进行可靠计量.并且明确规定只有当债务人发生财务困难的前提下,债权人放弃权利、将债务部分或全部豁免,债务人应将债务纳入债务重组利得,计入当期损益,从而有效规范了企业不明利得确认的出现.
4.公允价值在非货币性资产交换方面运用
在新会计准则下,运用公允价值对非货币型资产进行交换,规定了“换入资产或者换出的资产必须能运用公允价值进行可靠计量,而且交换资产必须具有商业性质”,两个条件必须同时成立.设置这样的前提条件能够有效地限制企业故意制造虚检测信息,以非货币资产交易牟利的行为,保证公允价值在非货币资产交易方面不会被滥用.
三、我国运用公允价值计量后产生的问题提出对策方案
(一)完善市场体制
良好的法制环境,公平的交易双方,资源所有者才愿意与对等方进行交易,达到整合资源,优化配置的目的.现阶段我国市场经济体系已确立,但还处于继续发展阶段,市场活跃程度有待提高,导致公允价值的常常难以确定.首先,我们从整合市场方面入手,优先采用活跃市场中的报价,对发展中的其他市场给予支持,使公允价值的商品越来越多.此外,着力发展社会相似度检测评估机构,并设置相关法律规范机构的行为.最后,不断改善社会经济环境,公平竞争,改变行业垄断局面,建成活跃、健全市场.公平的市场氛围,能使公允价值计量更贴近实际,发挥公允价值的优越性. （二）提高会计人员实际操作能力
不断提高会计人员的专业水平,不仅仅是使用公允价值计量的前提条件,还是为了适应我国新会计准则的发展要求.从企业来看,内部会计人员的专业水平有待提高,这成为企业长远发展的障碍.为此,企业应该重视其人力资源建设.在招聘会计人员时,应该重点关注招聘人员的实际操作能力、工作经验、与专业知识相结合的程度等.或者在招聘初级阶段对员工进行技能培训,能力测试、模拟岗位训练,有利于招聘人员尽快熟悉公司的运作.此外,企业还应该加大对会计人员教育经费投入,定期进行继续教育,如计算机财务软件的运用、数据库、网络技术等,提高会计人员对新兴金融工具的敏感程度,加强对交易和事项的确认、计量等能力.从业人员也应该洁身自爱,自觉遵守职业道德,保持较高的法律意识.另外,企业应该建立紧密岗位分配模式,力求物尽其用,人尽其才.
(三)完善监管体制
从政府角度看,我国监管体制部分存在漏洞,缺少威胁力.对此,首先政府要结合我国现阶段市场发展的实际情况,继续出台和规范公允价值相关的法律体制,在法律上肯定公允价值计量的地位.通过国家法律法规约束和审计部门的审查监督,降低公允价值计量被滥用的情况,保证金融交易市场良好发展.
从企业角度来看,新会计准则的颁布,判断事项增多,导致会计人员滥用估量的风险大大增大,部分企业利用公允价值对公司利润进行违规操作,使计量工作受到阻碍.对此,要强化企业内部对公允价值运用的监督,通过设立企业内部审计部门、行业自律委员、企业管理层特派员人员定期对业务流程进行抽查等措施,着力规范公允价值计量行为.
(四)完善公司管理结构
为了使公允价值能在企业中更好地运用,就需要企业整合公司内部结构,提高创造一个良好的内部环境,提高企业运营效率.在完善公司管理层方面,除了遵循所有权与经营权分离外,还应该加强内外部监督,建立一些预警和约束机制,加大对管理层的某些特定行为的约束力度,降低风险.对于上市公司,可以通过增加投资者产权持有量,让更多的投资者参与到资本市场中,使产权多元化,使股东之间相互牵制,缓解内部管理层独揽大权,操控利益的局面出现,以确保公允价值合理使用.及时、真实、可靠的会计信息才能满足信息使用者的需要.为此,企业内部应该完善报表信息披露流程,明确相关人员责任,力求将企业财务信息完整、规范地披露给信息使用者,降低舞弊行为的发生.在对经营者管理方面,公司所有者、董事会可以设置一些经理人员激励机制,如股权激励、管理人员重点培养计划,业绩竞争薪酬奖励等,使经营者者的个人利益与公司的集体利益相挂钩,有利于公司长远发展.