本站原创随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化,会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色.会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排,不同的会计政策选择不仅具有关广泛的经济后果,而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争.
一、会计政策选择的本质特征
按照国际会计准则委员会的定义,会计政策是指“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”.会计政策有宏观会计政策和微观（企业）会计政策之分,企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内,根据企业的具体情况所选择的所能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法；宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量,实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和,其核心是会计准则. “所谓会计选择行为,即指前述利害集团（指股东、债权人、注册会计师和企业管理人员等）选择会计目标和会计准则的行为”（贝多广,1995）.从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排.会计准则的制定过程实质上是会计报告编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程,已出台的会计准则大都是各方利益均稀与妥协的产物.财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息,但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下,对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法,为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间.可以看出,会计政策的选择与会计准则渊源颇深.
二、会计政策选择的利弊分析
1.使会计准则的制订更符合成本效益原则.
会计政策的选择受会计准则的约束,而这种约束只能是一定程度上的控制.各个企业的情况千差万别,倘若会计准则事无巨细充分准备,其制订成本将是无法估量的.会计准则作为一种合约,它的制订不再是纯技术性的,而是各利益相关方相弈的结果,是一种不完全的合约.这就为企业进行会计政策的选择提供了可能.而会计准则制订机构本身也是有自己效用函数的“经济人”,为了使其自身的效用最大化,它必然要在各利益相关方求得平衡和制订、执行、摩擦成本最小化之间进行选择,其结果正是放宽对会计政策选择的约束,给企业管理当局留有一定灵活掌握的空间.所以,由于会计政策选择的存在,使得会计准则的制订更加符合成本效益原则.
2.促使会计准则不断优化.
经济后果是指企业会计政策的选择将影响企业、政府、投资者、债权人、工会等的决策行为,受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益（Stephen.Zeff,1978）.
实证会计研究的结果表明,企业管理当局往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己最有利的经济后果.
经济后果学说的提出,使人们更加关注会计准则及其制订过程的公开性、公平性以及对会计政策选择的约束能力,进而使得会计准则的制订过程成为其与会计政策选择不断博弈、不断优化的发展过程.一项新的会计准则的出台,一般来说总会在一定程度上优于已有的的准则,令企业的会计报告更加有利于相关决策人的决策；而随着经济的发展和会计环境的不断复杂化,管理当局总能发现新的途径来利用会计政策选择为其自身谋利,使会计准则的约束机制“失灵”,于是更新更优的会计准则将在各利益相关方的相弈中产生,来代替已“失灵”的准则,会计准则达到了暂时的纳什均衡状态.但随着经济环境的变迁,就会再次引发利益相关方的博弈,其结果是达到新的纳什均衡.这样,会计准则在与会计政策选择的不断博弈过程中发展,逐渐接近于最优化.
尽管如此,会计政策选择的弊端仍是显而易见和不容忽视的.
会计政策选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告等诸环节构成整个会计过程.而会计政策变更的本质是一种社会利益的重新分配.“利用会计政策选择是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径”（迈克尔.查特菲德,1989）.
就我国的具体情况而言,会计准则的制订尚未经过“充分程序”,与会计政策选择相博弈而不断优化的过程尚未完全展开,再加上相关法规的不完善和企业治理结构的不合理,使提供不充分甚至虚检测信息,利用会计政策选择的事件屡屡发生.因此,限制会计政策的选择,进一步规范交易和事项的整个会计处理过程,仍是我国会计准则制订的一项基本目标.
三、几点建议
1、进一步完善企业会计准则,充分发挥会计准则对会计政策选择的制约作用,促使会计准则与会计政策选择相弈而不断优化的过程全面展开,积极面对随着经济发展而出现的新情况新问题,参照国际惯例,逐步形成适合我国国情的先进会计准则.
2、通过明晰产权、完善公司治理结构、扩大企业会计政策选择信息披露的范围等途径,促进市场的进一步有效调节,以此来减少企业管理当局通过会计政策选择的经济后果而谋取利益的机会.
一部人类会计发展的历史其实就是一部会计选择的历史.会计政策选择是一个十分复杂的过程,它受社会经济环境中多重因素的制约.“天下未乱计先乱,天下欲治计乃治”,会计是事关社会经济发展的大计,会计政策又是会计发挥其功能作用的重要实现形式.从长期发展的角度看,我国新《会计法》和具体会计准则的出台和实施,只是政府作为会计政策制订者和相关利益集团围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步,我国会计政策的制订和选择的研究任重而道远.