我国利用谨慎性原则的情况

【摘 要 】谨慎性原则要求单位在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得设置秘密设备.它属于会计核算的起修正作用的一般原则.

【关 键 词 】谨慎性原则,局限性,正确利用

在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高,以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的披露.因而,谨慎性原则的应用成为必然.新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确.《企业会计准则———基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”.而新制度则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备”.然而,谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题.

一、谨慎性原则的定义

谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等,在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下,应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理.充分预计可能的负债、损失和费用,尽量少计或不计可能的资产和收益,以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观.

谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等方面.它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息.

应用谨慎性原则的依据有二：1.会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量,必须按照一定的标准进行估计和判断；2.是因为在市场经济中,企业的经济活动有一定的风险性,提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎.而应用谨慎性原则的效果主要有：1.使会计信息建立在谨慎性的基础上,避免夸大利润和权益、掩盖不利因素,有利于保护投资者和债权人的利益；2.可以抵消管理者过于乐观的负面影响,有利于正确决策.

二、谨慎性原则的局限性

随着谨慎性原则应用范围的扩大,人为调节费用、操纵利润的空间也增大,其会计提供的信息也会受到一定影响：

第一,由于会计政策的可选择性较强,使用谨慎性原则未必能够保证会计信息的质量.譬如企业计提坏账准备的方法和比例都是由企业自定的.在这种情况下,由于会计政策的可选择性而出现不同的结果,造成资产价值和利润不实的情况.

第二,由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性,本期的利润稳健了,后期的却不稳健.比如存货,计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低,期末存货价值减少,会导致以后期间销售成本偏低,从而使利润反弹.对于期末存货占资产比重较大的企业来说,这不失为操纵利润的手段.由此,企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货,计提巨额存货跌价准备,实现对存货成本的巨额冲销,然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润.这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计,而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现,而且不易被人发现.

第三,谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性,受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响,从而导致会计信息的不可验证性.譬如接受捐赠的固定资产（或无形资产）,在无取得账单和不存在活跃市场的情况下,《企业会计制度》规定：“按该接受捐赠的固定资产（或无形资产）的预计未来流量现值,作为入账价值.”这里的“预计未来流量现值”怎样计算确定,未来流量计算多少,折现率选用多大,都需要看会计人员的职业判断能力高低.由于谨慎性原则具有主观和不可验证性,致使该原则易被滥用,从而极大地破坏了会计信息的真实性,使会计信息失去可靠性,而为不同企业、不同经营者用于不同目的,使企业经营者更加容易地调节年度损益,均衡股利分配甚至逃避税款.

但是,我们并不能因此而否定谨慎性原则：

1.由于会计主体处于一个不断变化的环境中,各种活动本身就存在着或大或小的不确定性,因此会计本身就是一个包含着专业判断的活动.会计政策的可选择性不可避免得造成了企业进行盈余管理的空间.如果我们因为防止企业滥用谨慎性原则而摒弃它的话,就会使会计的专业判断失去指导方向,使相当一部分的企业出现利润的虚检测繁荣,削弱企业的经济实力.这在今天的国情来说,是很不合适的,不利于整个经济体系的发展.

2.回顾谨慎性原则的定义和发展,谨慎性原则并不鼓励企业低估资产或收益,高估负债或费用.国际会计准则指出：“审慎是指在有不确定因素的情况下作出所需要的预计时,在所需要的判断中加入一定程度的谨慎,以便不抬高资产或收益,也不压低负债或费用.”但是,“不抬高”并不意味可以随意“压低”；“不压低”也不意味可以任意“抬高”.谨慎是有程度的,估计须有合理性.正是为了防止误解,防止滥用这一原则,国际会计准则又对此作了特别的补充说明：“审慎的应用并不允许诸如设立秘密准备金,过分地提取准备,故意压低资产或收益,或故意抬高负债或费用,因为那样编出的财务报表不可能是中立的,从而也就不会具有可靠性.”可见,制定谨慎性原则的初衷并不仅仅只是为了事先消除影响企业正常经营的隐患,避免财务报表使用者对企业财务状况和经营成果盲目乐观,同时也是为了限制估计中的各种主观故意.谨慎性原则是对会计原则体系在新环境下的必要补充,它的运用必须与其他会计原则协调一致并服从于会计总目标.例如,合理地估计并确认应收账款可能发生的坏账损失,既符合谨慎性原则的要求,也符合配比原则和应计制的要求（坏账损失因赊销而引起,理应与赊销收入相配比）.可见,谨慎性原则的运用是有限制条件的,它要求会计人员在进行估计时必须着眼于提高会计信息的质量,立足于整个会计原则体系,以客观事实为依据,保持不偏不倚的立场,其目的是为了保证在有不确定因素的情况下,会计信息同样具有充分的可靠性.

三、我国利用谨慎性原则的情况

从我国会计实务中的运用看,主要呈现出以下几种情况：

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要,无视企业现状,滥用谨慎性原则,甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段.减值准备的计提为上市公司美化资产和操纵利润提供了机会.通过多提或少提资产减值准备达到调节利润和资产净值,以达到募集资金的条件或免予被摘牌.有部分企业经营者为了以较低的代价进行内部人收购,通过利用谨慎性原则高估损失、负债,低估收益和资产,人为压低所有者权益.

第二,谨慎性原则的运用程度不均衡.如制度未对计提各项减值准备的比例作出明确的规定及具体可操作性的方法,这就使不同的企业在处理相同或相似情况时由于采用的比例存在较大差异,导致企业间会计信息缺乏可比性.另外,除了上市公司外,大部分小型企业是忽略谨慎性原则的.当然,由于每个企业的具体情况不同,应允许企业之间差异,但从实际情况看来,造成差异的原因是企业经营目标的不同.

第二,谨慎性原则的运用程度不均衡.

如制度未对计提各项减值准备的比例作出明确的规定及具体可操作性的方法,这就使不同的企业在处理相同或相似情况时由于采用的比例存在较大差异,导致企业间会计信息缺乏可比性.

第三,普遍对谨慎性原则的理解存在误区：

一是片面地理解了谨慎性原则的实质含义,把“不抬高资产或收益,不压低负债或费用”理解为“低估资产或收益,高估负债或费用”.

二是把谨慎性原则的运用错误地理解为诸如“提取坏账准备”等估计行为本身难掌握,而没有把谨慎性原则理解为对会计估计行为的一种基本要求或立场.从而为滥用谨慎性原则提供了理论支持.