本站原创一、公司治理模式的划分
关于世界范围内的公司治理模式,一种典型的分类是莫兰德（Moerland,1995）给出的“二分法”:一是以美、英等国家为代表的市场导向型（market-oriented)模式,二是以德、日等国为代表的网络导向型(work-oriented)模式.目前,关于公司治理问题的研究也集中在这两种典型的公司治理模式孰优孰劣的讨论上.
二、公司治理模式制约下的会计政策选择
1.市场导向型公司治理模式下的会计政策选择
美国的公司治理模式使得公司外部的利益相关人特别强调会计信息的公开披露,强调财务报告的决策有用性.一方面,美国的立法机构对财务会计信息充分披露的要求,美国的证券交易委员会明确要求公司对其情况做出真实和充分的揭示.另一方面,公司外部利益相关人会利用各种方式对会计准则制定机构施加影响.美国会计的特征是民间机构在制定会计准则方面所做的大量工作和所起的重要作用,美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权下,由会计职业团体或其它民间机构主持的.自30年代以来,美国会计准则的制定一直由民间机构主持,前后有三个机构承担过这项工作,即会计程序委员会、会计原则委员会以及财务会计准则委员会,前两个机构都是美国注册会计师协会所属的机构,而财务会计准则委员会则是一个独立的专门机构.美国模式强调“市场监控”的作用,同时注重投资者的利益.因此,在会计政策选择上也存在着“以市场和投资者利益为导向”的倾向.如美国存货的计价一般采用成本与市价孰低法,这种方法中成本的计价有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法等可以选用,但是后进先出法的应用比较普遍,在固定资产折旧方面,鼓励采用加速折旧法,以刺激投资.美国的税法对公司会计所反映的收入、成本、费用及企业收益的确定不发生直接影响,美国申报纳税所依据的公司所得,是在会计资料基础上经过调整而得出的.另外,会计报表注释是美国财务报表体系中的重要组成部分,美国会计报表的注释一般条目很多且篇幅很大.美国对会计报表注释非常重视,这与美国会计中的充分揭示原则相关,这种充分揭示主要是基于维护投资者利益,使投资者借助财务报告资料能对公司的过去、当前和未来情况,包括经营管理、财务状况、盈利能力和投资风险等情况进行分析、判断,从而优化投资决策.
2.网络导向型公司治理模式下的会计政策选择
日本企业会计的目的主要有:明确企业管理人员的受托责任；计算股东的利润分配额及课税所得额；向企业外部利益相关者提供有助于投资决策的信息.在与日本会计关系密切的立法中,商法侧重于会计的第一个目的,证券交易法侧重于第三个目的,税法侧重于第二个目的.尽管这三个法律对企业会计的目的各有侧重,但日本经济界所关心的是课税所得的计算；股东所关心的是能从企业分得多少股息；企业自身所关心的是对企业未来发展有影响的利润总额的高低.与此形成对比,日本的会计标准却没有充分注意到会计的第三个目的,即向外界提供有用的投资信息.在日本,银行对公司进行全方位监督,银行对企业的信息能够全面掌握,处于信息的“优势”地位,他们可以从例行的董事会或内部管理层获取所需的信息.因此,会计的第三个目的――外部利益相关者对公司会计信息的需求不受重视,由于会计信息的公开程度不高,可能会使会计政策选择的中立性受到破坏.在日本,税法与企业的会计政策选择有直接的关系,这是因为会计准则和税务法规都是由政府制定的.为纳税而申报的公司收益额(包括总额及各项收入和支出额)必须经过股东大会通过,并以经过有关方面核准的正式财务报表为依据.由于税务会计与财务会计存在着这种密切关系,会计报表对公司损益和财务状况的反映必然会受到税法的影响.而税法所提供的公司管理层主观判断的空间十分有限,如日本应收账款允许根据预计可能发生的坏账损失提取坏账准备,提取的数额要按税法规定的比率计算,而不是由企业根据自己掌握的情况和资料选择一定的方法进行计算.
三、两种治理模式下的会计政策选择对我国的启示
全球经济一体化发展迅猛,各国公司为了适应这一趋势,不断调整自己的治理机制.作为国际性并购、外国投资及洲际合作等活动的结果,不同治理模式之间的影响日益增强.并且大的跨国公司的股票大多同时在世界重要的股票交易所上市,从而进一步促进了不同公司治理模式的相互碰撞和渗透.在这种大的经济背景下,英美模式和日德模式很可能将趋同为综合型公司治理模式.所谓综合型公司治理模式,是指内部权力结构和外部监控机制在同一个国家的公司治理中并重,不再有主辅之分.公司治理模式正呈现出从过去的两极控制主导型向两者并重型过渡,之所以有这样的趋势,是因为单纯的一极主导型公司治理都存在着自身无法克服的问题.全球经济一体化要求各国提供可比、透明的财务信息,促使各国减少会计准则之间的差异,推动了会计准则的国际趋同.会计准则国际趋同可降低各国企业开展国际经济事项的成本,有利于进一步促进各国企业和经济的全球性发展.因此,制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化,是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求,也是提高财务信息质量的必然要求.我国在促进会计准则国际趋同问题上一直保持积极的态度,并提出了协调的策略以及实现的建议,就如何协调我国会计标准与《国际会计准则》的差异在原则上达成了共识.新会计、审计准则的发布则是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑,同时也改变了我国企业会计政策选择的空间范围.跨国公司治理模式正朝着综合型发展,我国公司治理的发展取向也无须单纯强调市场导向型或网络导向型模式,而应从两极入手.一方面健全和完善公司的治理结构,提高公司的治理效率.公司治理结构的完善,有赖于机构投资者的壮大,机构投资者的发展能从根本上改变我国公司的资本结构,极大地推动公司治理水平的提高.另一方面发展和规范外部资本市场,进一步完善会计信息披露制度.完善的会计信息披露制度可以增加企业会计政策选择的透明度,是影响公司行为和保护投资者利益的有利工具.将会计政策的选择置于公众监督之下,可以有效防止管理者利用会计政策选择损害其他利益相关者的利益,有助于提高会计政策选择的效率.