本站原创摘 要 ：内部控制质量与会计信息质量之间存在着十分密切的关系,只有处理好两者之间的权益均衡关系,才能使企业内部控制趋向于科学理性的规范化方向.本文对企业内部控制质量与会计信息质量之间的关系进行了分析,并提出了相应的解决策略.
关 键 词 ：内部控制；会计信息；质量；企业
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01内部控制质量与内部会计控制质量之间有着密切的联系.在市场经济发展的早期,内部控制发展分为内部会计控制和内部管理控制两部分,其中,内部会计控制主要包含内部会计控制包含授权与批准制度、从事经营或财产保管、职务分离与财务记录和审核的控制及内部审计等组织规划的所有方法和程序.在对内部控制进行专项分类之时,国内外曾出现了多种视点的三点论和五点论甚至出现了八点论,即包括内部控制目标的设定、内部控制环境的监测、风险的评估以及会计信息的沟通与资源监督.目前的内部控制框架大都建立了以企业风险管理为总导向的体系,标志着内部控制体系的日臻完善.现代企业大都实行两权分离的运营制度,即所有权和经营权的分离.职业经理的职责就是负责全部生产经营的事项,而作为企业投资的资本使用者不能直接参与到经营活动中去.这样的“分工”很容易导致职业经理人与资本使用者在权益上发生冲突,矛盾的焦点就是写作技巧.写作技巧理论认为,企业是为了一系列经济契约在较低成本水平下为保证财务信息的合法与公允,建立内部控制制度,规范内部控制行为是必需的.内部控制的实质是现代企业存在优势的一种体现,内部控制体系的控制目标是企业组织的契约目标,照顾各方利益而达成的利益控制点,是内部控制的触发机制.本文对内部控制的利益双方主体的关系进行了论述,也只有对内部控制目标和会计信息质量进行重新认定,才会实现更高的信息质量管理水平.
一、内部控制主体与会计控制的原因分析
内部控制主体包括董事会、监事会、审计委员会与内部控制审计部门、有效的股东会,他们是企业内部控制的原动力.然而,我国目前有很多管理者缺乏一定的经验,在配建企业基层管理以及进行内部控制的时候出现了漏洞,在人员配备上资金使用上出现了失误.同时,企业内部控制的各个部门配备人员的素质也有待加强,各个部门和岗位之间缺乏必要的沟通,内部控制评价体系需要进一步完善,尤其是董事会以及监事会和内部审计人员之间缺乏必要的沟通.然而这些都需要控制主体有较高的操守与道德.美国自 2000 年生效的《联邦政府内部控制准则》强调人是推动内部控制良好运转的重要因素,强调内部控制中“人”的重要性.另外,在会计处理上出现了一定的失误,上市公司在会计报表编制的过程中,由于疏忽以及信息缺乏必要的准确性,从而会影响预收账款的真实性.在进行企业信息披露的时候,出现了一定的虚检测性,缺乏必要的规范流程.信息的披露没有严格按照相关的法律法规来进行,因而其实施细则上容易出现漏洞,影响财务的预测数值.
二、完善内部控制质量和会计信息质量关系的策略
内部控制质量越高越能有效抑制会计选择盈余管理,降低可操纵性应计利润,提高会计信息质量；同时内部控制环境尤其是公司治理结构也起着举重轻重的作用.首先,要按照规范化的内部控制理论来加强管理和建设,并对理论研究进行创新,在加深相关理论认知程度的同时,注重总结其实践过程中存在的规律,以构建新的理论框架.而这些理论的创建要建立在实际调查的基础上,很多理论能够在实施中不断进行细化,对其能够起到相互补充的作用.此外,根据国际理论研究情况可以得知,我国需要在借鉴外国先进理论和经验的同时加强内部的理论控制,在企业内部要加大理论知识的传播,能够使企业认识到内部控制的原理,以便于进行推广和建设.
其次,要对企业内部控制自我评价报告的内容和披露格式进行更深层次的规范,以提高上市公司信息披露的有效性.因而,要对公司中的八要素进行完整性的披露,更要对其各个综合因素进行整合.在实行自我评估的时候,要以独立报告的形式来进行披露,这样不仅能够提高评估报告的实际效果和质量,并且还能够以规范的形式对企业信息进行有效披露,能够提高企业信息的决策力度.再次,完善公司治理结构可以为企业提供有效的内部控制环境,保证内部控制功能的发挥.虽然 COSO 报告中,完善公司治理结构并没有完全被纳入到内部控制环境中来,但公司治理在内部控制环境中占有重要地位.因此,需要进一步改善股权机构、设立合理的董事会规模、加强内部审计的独立性、强化监事会的功能,明确规定各个部门权益负责人的各项职责,尽量使其内部控制力量达到均衡,这样才有利于企业信息资源的深化与整合,有利于企业进行有效的内部控制.
最后,要加强企业外部的监督.为了预防虚检测会计信息的产生,可以充分利用会计师事务所以及证监会的强大力量对其进行有效的监督.此外,我国还要积极引进国外监管部门的投资者以及债券人之间的权益处理经验,以更大程度上保护企业的权益.一方面,可以提高监管人员的专业技术能力和职业道德素质,在过程中要加强相关法律法规的指导,并积极参加培训,以增强内部监督体系的执行力度.另外还可以使各个监管部门积极配合,从而形成一定的联动监督机制.而企业内部的各个监督机制很容易出现权益交叠的现象,因此必须对各个监督部门进行资源上的调和与优化,使其互相配合.在加强企业内部控制的时候,不仅要充分调动各个证监会的权责,而且要充分调动财政部和国资委以及审计署和中注协的积极性,使其积极参与到相关的内部控制中,以提高企业的监管效率以及监管的公正性.