本站原创摘 要 ：在实施可持续发展的战略形势下,必须完善会计核算体系,满足可持续发展的要求.企业若想实现可持续发展,就必须将清洁生产引入到企业当中,而环境管理会计就是推动生产的重要工具之一.本文将清洁生产中涉及到的环境成本科目加以细分,从而能使其更好地为清洁生产怎么写作,实现企业的可持续发展.
关 键 词 ： 清洁生产 环境管理会计 环境成本
推动节能减排、建设环境友好型社会是全社会共同的责任,也是每个企业公民的责任.为了帮助企业降低其生产经营行为对环境的影响,企业需要提供与其经营有关的环境成本信息.传统的会计核算系统并不能提供足够的、准确的环境成本信息,导致许多企业大大低估了合理的环境管理所带来的成本.而环境会计可以满足这一需求,它通过一种系统的、严密的、独特的方法来解释环境成本,使考虑了环境因素后的生产成本、产品成本及经营成本变得真正清晰起来,从而有助于企业的可持续发展,推动企业清洁生产.
一、 清洁生产与环境管理会计的关系
所谓清洁生产,就是一种减少资源利用、减少废弃物及污染物排放的管理手段,它是一种减少产品生产对环境影响的预防手段.这个概念包括经济效率、浪费最小化、防治污染以及绿色生产.企业与环境的相互作用对企业能否适应可持续发展构成了挑战,而环境成本信息的缺乏又与清洁生产息息相关.清洁生产能否落实取决于各企业对环境成本的理解,所以有必要引入环境管理会计.
环境管理会计是环境会计的一个分支,它通常用来向组织决策提供信息.国际联邦会计协会将环境管理会计定义为：通过落实并发展适当的与环境相关的会计系统和实践来管理环境和财务状况.环境管理会计可以提供关于资源利用怎样影响企业经济状况的信息,也可以判断企业的运作怎样影响环境系统.环境管理会计的目标就是管理并改善企业的财务和环境状况.
二、 传统管理会计系统的局限性
（一） 将环境成本记录到间接费用账户当中
间接费用账户被大多数企业所采用,该账户通常用来记录以下成本：租金、维修及保养费、培训费、审计成本、废弃物处置成本、工厂清洁成本、专利权使用费、固定成本、包装物成本、人工成本、能源成本及保险费等.正因为它记录的广泛性,它也可能隐藏各类成本.计入到间接费用账户中的环境成本随后以某种分配基础分配到特定的产品当中去,如销售量、机器工时等.这种分配方法虽然简单,但限制了管理者们为减少资源消耗应做的努力.
(二)错误归集环境成本
企业除了将环境成本记录到间接费用账户当中,还有可能将环境成本错误地归类,这会使许多环境成本被隐藏.错误归集环境成本会使企业将注意力集中在废弃物的处置上,而忽视了废弃物所消耗的成本.任何企业生产产品都达不到理想的1：1的投入与产出比,产成品的产出必然会伴随着废弃物的出现,这就意味着废弃物也消耗了一部分原材料成本、人工成本、机器设备折旧成本及能源成本等.传统的管理会计核算系统并没有将废弃物所消耗的成本看成是环境成本,而是将它们分摊到了各产成品当中,这就使得环境成本被大大的缩减.我们暂且将废弃物所消耗的成本之称作“非生产性产出”.联合国可持续发展部门的研究显示：大部分环境成本正是“非生产性产出”所消耗的材料购写价值,随商业部门的不同,这些成本是废物处置成本的10倍至100倍.
三、 清洁生产中涉及到的环境成本项类目
环境成本的范围取决于会计系统的精选范围,但环境成本至少包括两部分：一部分是对公司最终财务成果有直接影响的成本即直接成本；另一部分是企业运营对环境及社会的影响(例如将污水排放到河流系统造成的影响,或者某些放射物对人类健康的影响,公司对此不负有直接责任的成本),即间接成本.下面仅讨论直接成本包含的内容.
(一)废弃物及排放物处置成本
这一类目包含了许多传统上确认的环境成本,比如回收再利用成本、做成堆肥的成本、仓库贮存成本、商业贮存成本、循环贮存成本及掩埋式垃圾处理厂成本等.我们可以将这一类目的成本分成以下6个子科目,这6个子科目都是与废弃物处理系统有关的成本:
1.固定资产折旧费.当企业购置废物处理装置时,该固定资产计提的折旧就属于环境成本；
2.营运成本及维护成本.例如,当企业配有污水处理厂时,污水处理厂的营业成本及维护成本就属于这一范畴；
3.相关的人工成本.包括废水、废气、废物管理人员的工资成本；
4.相关税金、费用.企业要排放废物,必然要缴纳一定数额的排放许可证费,这部分成本属于环境成本；
5.罚金及赔偿金.排放超标要缴纳一定的罚款或赔偿金；
6.预提清理费及赔偿费.包括每天的清理活动所发生的成本.
（二） 预防污染及环境治理成本
预防污染和环境治理包括许多工作,它们作为日常经营活动的一部分,每天都要进行.这一类目包括预防污染成本、为减少污染发生的运营成本、污染源例行监控成本、环保科研开发成本、工作人员培训成本、事件披露的后续行为成本（企业因环境污染事故对社会、集体、个人造成经济损失所支付的赔偿金、罚金、排污费等）.该类目并不是一个单独的成本类目,它常与废弃物处置成本相结合,将某种成本归于哪一类更合适存在不同解释,所以企业在记录这两类成本信息时会存在许多矛盾.而且预防污染活动是整个正常的营业程序中不可缺少的一部分,所以很难将这些成本完全从营业成本中分离出来.
(三)非生产性产出的材料购写价值
在环境管理会计中,不作为产品留在企业中的产出物,就被定义成废弃物或排泄物.企业为非生产性产出支付了3次成本：购写时、生产中及处置时.非生产性产出的材料购写价值的计算是一个尚待解决的难题,但我们可以确定该成本类目的范围.该类成本可分为：原材料、包装材料、辅助材料、能源、水及其他废弃物成本.废弃物是浪费掉的产品,除非能够将这些废物转化为产品,否则这个成本的界定就不可避免.总的来说,这类成本研究的主要是企业浪费掉的原材料购写价值.
(四)非生产产出的加工成本
该类成本涉及到低效率生产中浪费掉的料、工、费.具体可以分成3部分来研究：
1.产出的不能用于销售的产出物.与之有关的浪费成本包括生产工人及维护工人的工资；
2.废弃物的支出成本.由于废弃物的加工成本已经计入到废弃物处置成本当中,所以这里的成本主要是管理人员的工资；
3.运营成本.例如,当生产用的地下水达不到生产所需的质量标准时,就需要使用化学药剂进行水处理,这个过程中使用的化学药剂成本就属于这一类目.