本站原创摘 要 ：随着物流业的发展,企业物流管理水平也得到了很大提高,尤其是在企业物流成本核算的研究应用方面有了显著进步,但是,企业物流在成本核算与管理方面仍然存在着诸多问题.本文试图在研究物流成本及其核算方法的基础上,进一步提出几点关于如何加强企业物流成本核算与管理的措施.
关 键 词 ：企业 物流成本核算 管理 措施
目前,中国的物流产业属于起步阶段,与发达国家相比差距较大.国内外许多企业的生产实践表明,物流是“经济领域尚未开发的黑大陆”,“物流是企业的第三利润源泉”,可以说,在21世纪,谁掌握了物流和配送,谁就掌握了市场,这里有要挖掘的金山.因此,合理有效地采取各种方法,动态、全面地监控和管理物流成本对于企业管理来说至关重要.本文将通过对物流成本核算及其管理问题进行分析研究,寻求物流成本控制以及企业物流管理的途径.
一、物流成本概述
物流成本是指物品在空间移位或储存过程中所耗费的物化劳动和活劳动的货币表现,它是指物品在实体运动中如商品包装、装卸搬运、运输、流通加工、配送、信息处理等环节所支出的人力、物力和财力的总和.由于物料、生产、商流等纵横交错,很难按照物流成本的本意完整地计算物流成本,应用企业费用项目所计算出的物流成本,一般只能反映物流成本的一部分,大部分还隐藏在其他费用项目中.因此,物流成本存在于一切企业的物流活动中.把物流成本核算清楚,使物流活动成本与其经济效益联系起来,将物流成本控制在最低额度内,是所有企业物流成本管理的目标.1997年国际货币基金组织对一些国家和地区的物流成本作过统计,美国的物流总成本占全年GDP的10.5%,英国为10.1%,日本为11.4%,中国为16.9%.从这一数据看,我国物流成本显然高于英、美、日这些发达国家.
二、作业成本法
(一)作业成本法涵义
作业成本法不仅仅是一种新的成本核算方法,同时也是一种成本管理思想.作业成本法是指以作业或活动为基础,将企业消耗的资源按资源动因分配到作业中,再把归集的作业成本按成本动因分配到成本对象中的一种核算方法.相对传统成本核算方法来说,该方法能将成本计算深入到作业层次,能更准确地将间接成本和辅助资源分配到作业、产品（怎么写作）中的一种科学的成本计算方法,为企业的生产经营决策提供准确的成本信息,同时对如何降低物流成本,提供了新的研究思路.作业成本法适应于间接费用在产品（怎么写作）总成本中比例较高、个性化生产设计要求较高的企业.作业成本法的这些特点正好满足了现代物流及物流成本核算和控制的要求.
(二)作业成本法核算物流成本的步骤
首先,要选择或确定物流主要作业.物流主要作业通常可以分为运输、仓储/库存、装卸搬运、流通加工、物流信息（主要是订单处理）、配送等,但是这些作业并不是每个企业都会发生,或者都是主要作业,所以企业要根据自身特征选择或确定主要作业作为物流成本计算的基础.其次,将各种资源耗费归集到同质成本库.成本库通常都是通过货币化来反应.这样各项资源的耗费就可以从企业会计的总分类帐中得到.再次,选择成本动因,并根据成本库分配率,计算产品某成本动因物流成本.值得注意的是选择成本动因时,一方面要注意其是否易于获得,另一方面还要考虑成本动因与资源消耗的关联程度.否则将为计算过程带来困难,并且会扭曲计算结果的合理性.最后,计算物流成本.产品的最终物流成本是直接物流成本和各项成本动因物流成本之和.同时,企业还可以根据计算结果确认物流管理中存在的问题.
(三)作业成本法的优缺点
作业成本法的优点是：核算成本准确.作业成本法是以因果关系核算成本的,与传统的成本法相比,作业成本法间接成本的分配是以更准确、更真实的基础、即成本动因为基础分配的,而传统的成本核算方法大多以产品,数量为分配基础,将所有间接成本按产品数量进行分配,而不管有些间接成本是否与产量有关或者产量是否是某些间接成本的动因.
其缺点是：(1)作业的区分和成本动因的确认困难.由于目前我国尚未对作业和成本动因的确认、计量、纪录有明确的界定和规范,企业从实践中确定作业和成本动因的主观性较大.(2)实施繁琐,成本较高.在实际应用中需要对大量的作业进行分析、确认、计量、纪录,增加了成本动因的确认、作业成本库的选择、成本分配等工作,核算过程复杂,信息量大,需要相关信息化技术辅助完成,而目前我国的作业成本法实施案例较少,信息化系统尚不成熟,缺乏实践经验,实施成本较高.
三、加强企业成本核算与管理的几点措施
（一）企业应进一步提高对物流成本会计核算和管理的重要性认识,建立、健全相关的制度,明确物流成本核算的具体办法,强化对内部物流费用的内部控制和监督.具体来说,应从以下几个方面入手：
(1)企业应制定、完善本企业物流成本的会计核算制度.企业物流成本会计核算制度是保证企业物流成本核算正常进行的重要手段,包括规定物流成本的会计核算程序、核算方法、核算人员等,以确保其核算程序化、规范化、制度化,保证核算数据的准确性,从而达到物流成本核算的目的.
(2)企业应建立、健全物流成本控制的岗位责任制,规范成本控制的操作流程,包括物流成本的预测、核算、控制、分析和物流成本信息的反馈等,以明确各控制岗位的职责、权限,落实具体责任,也有利于对物流成本控制业绩的评价.
（二）采用会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法.考虑目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素,物流成本核算采用双轨制核算模式,在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算.因此,会计与统计相结合的核算方法是我国企业在进行物流成本核算时的一个较好选择.
采用会计方式与统计方式相结合,即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算,另一部分内容通过统计方式予以核算.物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系,对现行成本核算来说,它是一种账外核算,对现行成本核算具有辅助账户记录的性质.
（三）建立综合性的物流成本管理框架.发达国家相对于我国之所以物流管理水平较高,还与他们建立了相对完善的物流成本核算体系和综合控制方法有关系,没有一个清晰的核算标准和管理方法,就必然会造成不同企业的衡量标准不一,或者核算内容不全面.相对而言,我国迄今为止尚没有完善的统一物流核算标准,也没有科学合理的综合管理框架,这无疑阻碍了我国企业推动现代物流管理,所以,尽快研究和建立健全物流成本核算标准和综合管理体系势在必行.我们认为,在物流成本核算方法上,完全可以采用国际通行的物流作业成本管理法,并且吸取发达国家多方位、多角度衡量物流成本的经验和做法,根据中国不同行业的特点进行成本计算.
（四）优化企业物流系统.优化企业物流系统是加强物流管理、降低物流成本的关键.企业物流系统的优化取决于产品设计、材料供应、产品生产和销售等物流过程的优化,其中尤以产品设计是最主要的决定因素.而且每个物流过程活动的优化又受到诸多因素的制约.如：产品设计受到产品形态、结构、重量等因素的制约；供应活动受运输方式、进货地点、采购批量、品种等因素的制约；生产活动受到生产组织、生产批量、设施配置等因素的制约；销售活动受到销售批量、销售方式、销售计划等因素的制约等.
（五）完善会计信息披露制度.编制物流成本会计报表,提供本企业物流成本信息,是企业进行物流成本核算的目的,企业相关部门和人员要按时准确地填制和上报本部门物流成本会计报表.企业会计报表包括资产负债表、利润表和流量表.物流成本会计报表的内容设置可以根据企业物流成本管理需要进行,具体内容也应与物流成本项目保持一致.如表内的物流成本明细表是根据物流活动的基本职能构成来设计,企业也可以根据物流成本的性质设计物流成本明细表.企业应建立专门的物流会计信息披露渠道,使企业的物流会计信息能够完整、及时、准确地被企业管理层和政府有关管理部门获得,这不仅有利于企业的管理者根据这些信息进行正确的决策判断,也有利于政府收集物流会计信息,实行积极的监督和管理,方便国家有关部门尽快建立物流成本计算的参照标准和行业物流会计成本的标杆数据.
总之,企业物流成本的核算与管理应符合企业自身的实际情况,以降低物流成本为宗旨,不断改进企业物流成本核算的方法体系,加强企业物流成本管理,以便为企业创造最大利润.