资源消耗会计

摘 要 ：该文通过阐述资源消耗会计的基本原理,分析了资源消耗会计的优势所在,指出了其在我国发展中可能出现的问题以及对我国成本管理会计发展的启示.

关 键 词 ：资源消耗会计；成本；前景

一、引言

随着世界经济的迅速发展,会计信息则要求以更加精确更加可靠的反映出来,作为企业管理会计中核算的重要内容,成本管理与决策的方法也要求以更加科学与准确的标准去面临新的挑战.因此,成本会计的方法也亟需改进与创新.

资源消耗会计（RCA）是在作业成本法的基础上,引入德国成本会计对成本中心的理念,对资源成本性质进行划分,将资源分配到各作业和资源结集点中并最终归入产品的分配方法.资源消耗会计是将德国成本会计与作业成本法相结合的一种尝试,它不仅从内部对作业成本法加以完善,还从外部资源利用的角度提升成本管理的战略性系统.

二、资源消耗会计的基本原理

在资源消耗会计框架中,主要是基于计量的成本分配.资源消耗会计根据数量加以核算,并按每一资源单位进行评价.因此,这些成本从资源结集点向成本对象（如作业、项目、产品、顾客等）进行分配,在这种处理方式下,资源消耗会计注重成本性质的分析,并为实现利益目标而致力于剩余/闲置生产能力的管理.

资源消耗会计的基本原理主要有以下七个方面：

1 对所有资源结集点的产能进行定量化处理.一个资源结集点通常是由与货币和数量表示的各资源要素组成的,这些资源要素是与其产出相联系的全部产能.一个部门可能包括一个或多个以数量计量的资源结集点；另一种部门可能其产出不能用数量表示.这些成本中心分配到其他成本中心的成本就不具有因果关系或者不能有效地分配或者两者都有.

2 对资源剩余闲置产能进行管理.对于企业来说,现有的条件下不可能达到完全的供需平衡,管理决策者可以通过改变产品和资源的预算选择其产能.在最后的分析中,我们也可以发现剩余闲置资源的管理对财务的作用.

3 资源结集点的相互关系.预算时,最重要的就是对在公司内部的次级资源结集点中资源的预计.供应部门产出的数量是根据接受部门消耗的数量决定的,然后再根据标准的单位成本计算总成本.

4 被投入资源的成本,确认其在当初所具有的固有性质以及在消耗时点上的成本性质的变化,资源成本的固定或变动的性态是会随着资源结集点的消耗而改变的.

5 依据计量基准开展成本计算,将所有的关联成本进行归集计算.资源消耗会计的一个核心概念就是建立以数量为基础的计量结构.资源要素是通过资源结集点分配到作业或直接分配到产品对象的,资源消耗会计就是对资源要素成本的分配进行计量的.

6 基于多元收益性目标的层面,仅局限于集中计算和吸收固定费,而不对产品/顾客的全部成本进行集中计算和归集.企业中的成本有些是能通过因果关系进入产品成本的,而有些则不行.

7 在操作层面,不仅战术层次,且在战略层面也支持资源的管理和经营决策.资源消耗会计可以从不同层面对企业的决策提供支持.在对象层面,成本中心的产能可以通过货币和数量进行预测；在战术层面,为了避免成本出现死螺旋现象,企业可以相应地做出决策；在战略层面,可以为产品是否进入或退出市场等问题提供更多的相关信息.

三、资源消耗会计在我国的应用前景

资源消耗会计基于资源分析的角度上进行有效的成本管理,在成本动因界定不清时,资源消耗会计通过资源分析,遵循资源消耗的内在逻辑关系,并对成本进行分配,以此提高了成本核算的精确程度,从而提供更为可靠地成本信息,为企业的经营决策提供有效的支持.

资源消耗会计的应用意味着成本会计系统有了实质性的变革.首先,资源消耗会计对作业成本法等成本会计方法进行了补充,使其更加完备,达到了经营决策、战术决策、战略决策等多方面的要求；其次,它能够促进企业信息化的建设,特别是运用了ERP系统的企业,其效果可能会更加明显,它能将超额或空闲生产能力的成本分配到应负责的个人或者层次,而不是分配给产品,可以在资源层次上识别成本固有的初始性态,并关注成本性态在消耗过程中发生的变化,为决策者提供了从资源层面到组织层面的任何层面上追踪、归集成本信息能力.此外,资源消耗会计属于一种动态的方式,它的成本模型能对环境的变化及时做出动态调整.

目前,我国运用资源消耗会计存在着许多问题,例如：

1 运用资源消耗会计是否符合成本效益原则,即企业在实施资源消耗会计后对于成本的控制与决策所带来的效益是否能大于所付出的成本,如果不能,则不具备可行性.

2 我国对于管理会计的重视程度普遍不高.企业更关注的是投资者所关心的财务会计提供的各种会计信息,从而达到吸引投资、壮大资本的目的,而不是真正的从企业内部管理会计的角度上去关注会计信息.因此,管理会计在我国的发展远远比不上财务会计受到足够的重视.

3 我国大部分企业的管理层的决策更多的是一种短期行为,而不是从战略的角度上去布局.在面对成本管理与决策时,管理者的战略意图通常是保守的,他们更愿意安于现状,而不愿意去改变企业既定的成本管理体系,虽然资源消耗会计信息系统比传统的会计信息系统更加的全面与科学,但实施起来则困难重重.

4 我国目前实施资源消耗会计的条件并不成熟,企业即使有意愿实施,也没有真正成熟的应用案例可供参考,这导致了企业实施的盲目性,降低企业的积极性.

总之,资源消耗会计在我国的推广和运用将面临很大的挑战,我国要发展资源消耗会计,必须学习国外的成功经验,并且结合我国的实际国情.因此,应该在注重理论研究的同时结合实践,使资源消耗会计的理论与实践互相促进,共同发展,才能真正的使资源消耗会计发挥其应有的优势,提高我国成本管理会计的水平.