无形资产披露问题建议

更新时间:2024-03-16 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:2528 浏览:6044

《企业会计准则第6号――无形资产》(2006)较原《企业会计准则――无形资产》(2001)在内容上有了较大的修改,特别是在计量方法与披露内容上都有了显著变化.从1992年的《企业会计准则》的第三章第三十一条无形资产,到2001年1月1日实施《企业会计准则――无形资产》的内容扩展为引言、定义、确认、计量、后续支出、摊销、减值、处置和报废、披露,再到2007年1月1日实施的《企业会计准则第6号――无形资产》分章列示第一章总则、第二章确认、第三章初始计量、第四章后续计量、第五章处置和报废、第六章披露.准则内容由简而繁的过程可见一斑,定义、确认、计量、披露等内容发生了实质性的变化,其中关于无形资产披露规定的变化如表1所示.

为了解新的无形资产准则的实施情况,笔者通过上交所54家信息技术业上市公司无形资产的披露情况进行分析,并提出了统一无形资产列示项目、明确后续计量方法、加强研发支出的管理、权衡税收优惠政策,扩大研发支出的建议.

一、无形资产披露存在的问题

从上交所上市的54家信息技术业上市公司中剔除4家没有无形资产的公司,对其中的50家公司进行分析.从分析结果可知,我国上市公司无形资产披露存在以下问题:

(一)无形资产项目繁多,名称不一50家公司披露的财务会计年报中,无形资产项目近百个.按照其内容大致可分为以下几类:(1)土地使用权.(2)软件:计算机软件、财务软件、外购软件、经营用软件、办公软件、ERP系统软件、应用软件、工薪管理软件、WIN-XP和OFFICE-XP软件等.(3)系统:视频会议系统、ERP管理系统、通讯动力总和监控系统、医疗保险信息管理系统、通用办公自动化系统等.(4)专有技术:工业产权及专有技术、专利及非专利技术.非专利技术、软件著作权专用技术、微波专有技术、信息安全平台技术、收发器设计动技术等.(5)专利权:感应式数字传感器专利权、专利技术、洛铂专利技术.(6)特许权(使用权):专有技术使用权、软件使用权、出租车牌照费、出租车经营权、停车位使用权、房屋使用权、商标使用权、著作使用权、许可费等.(7)版权.(8)著作权:软件著作权.(9)知识产权.(10)商标权:商标专用权、恒生商标、商标注册.(11)标示:普天标示.(12)其他:移动网网络管理平台、信息产业园、华光电子区等.

(二)无形资产后续计量方法披露不明确大部分公司按照《企业会计准则第30号-―一财务报表列报》应用指南中无形资产的披露格式列示.如表2所示:

所有公司都在累计摊销额合计、无形资产减值准备累计金额合计项目中混合列示使用寿命有限和使用寿命不确定的所有无形资产项目.

根据无形资产准则的后续计量方法,使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额(无形资产成本扣除残值后的金额)进行摊销.这些无形资产项目的累计摊销金额应列示在“二、累计摊销额合计”中.对于使用寿命不确定的无形资产,在使用期限内不需要摊销,而应当在每个会计期间进行减值测试,确认减值的,应计提有关减值准备.那么这些无形资产项目的减值累计金额应列示在“三、无形资产减值准备累计金额合计”中.

另外,对于使用寿命有限的无形资产,大部分公司没有列示其摊销期限,只有10家公司列示了剩余摊销年限.对于使用寿命不确定的无形资产,部分公司没有列示元形资产减值的迹象,在6家计提减值准备的公司中有2家列示了减值证据;其余4家仅列示了减值金额.

(三)无形资产项目构成偏重土地使用权50家公司的无形资产项目中土地使用权比重较大,剔除1家无形资产项目无法辨认的公司,其余49家公司土地使用权占无形资产比重如表3所示.其中8家土地使用权为0的公司经过对列示的无形资产项目整理后,发现其无形资产集中表现为软件、非专利技术、使用权(特许权)、著作权、专利技术等,如表4所示.除上述无形资产项目外还有系统、商标权、市场资源.

(四)自行研究开发的无形资产比重小在2007年新增除土地使用权以外的无形资产项目中,列示说明为自行研发的只有2家:同方股份有限公司说明新增无形资产系自行研发,但没有列示具体项目和金额;山东浪潮齐鲁软件产业股份有限公司无形资产本期增加系企业自行研发的楼上平台系统与浪潮烟草v3系统,金额分别为714844元、4145677元,摊销期限均为四年.开发支出转入无形资产6513000元,在无形资产项目中有自主研发专有技术3625000元,购写、自主研发软件2943000元.

(五)无形资产研究开发投入金额少在54家公司中,仅有9家列示有研究开发支出,且相对于2006年收入而言金额较少.如表5所示.

高新技术企业认定除满足有关条件外,须满足的研究开发费用条件为:企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(怎么写作)而持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合以下要求:(1)最近一年销售收入小于5000万元的企业,比例不低于6%;(2)最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业,比例不低于4%;(3)最近一年销售收入在20000万元以上的企业,比例不低于3%.

二、无形资产披露的建议

根据上市公司在进行无形资产披露中存在的一些问题,拟对无形资产披露提出以下建议:

(一)完善各类无形资产的披露格式主要包括:(1)各类无形资产的披露格式可参照表6.(2)新增加无形资产项目说明,特别说明开发支出项目转入的无形资产.(3)无形资产后续计量方法说明,特别说明使用寿命有限的无形资产的摊销方法和摊销期限.(4)无形资产减值情况说明,特别说明使用寿命不确定的判断依据和减值依据.

(二)规范无形资产列示项目 无形资产项目按照《企业会计准则讲解》(2006)中的项目列示.(1)专利权,国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利.(2)非专利技术(专有技术),不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可带来未来经济利益的各种技术和诀窍.(3)商标权,指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利.(4)著作权(版权),指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利.(5)特许权(经营特许权、专营权),指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利.(6)土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利.土地使用权的取得方式有:行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得.(7)其他.

(三)加强研究开发项目的管理研究开发支出费用化或资本化直接影响企业的财务状况、经营成果.因此,关于研究开发支出的阶段划分,在《企业会计准则(2006)》中有具体规定.研究阶段是指为获取新的知识等进行的有计划的调查;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等.但实际操作中却存在一定技术难度.建议在实际操作过程中,对研究开发项目进行立项管理.具体分为三个步骤:研究阶段,凡是立项的项目,则进入研究阶段管理,支出费用化(计人管理费用),依据是立项书;开发阶段,研究开发项目进入开发阶段,应该有有关行业协会专家出具研究开发项目进入开发阶段的证明文件,符合资本化条件的开发支出资本化(计人研发支出――资本化支出),依据是行业协会专家出具的证明文件;结项,研究开发项目达到预定可使用状态,资本化的开发支出(研发支出――资本化支出)转化为无形资产,依据是结项书.


(四)权衡税收优惠政策,加大研究开发支出的投入依据《高新技术企业认定管理办法》第4条认定的高新技术企业,可依照《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等有关规定,申请享受税收优惠政策.具体包括以下几条规定:(1)国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税.(2)《企业所得税法》规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除.(3)《企业所得税法实施条例》规定,研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%3计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.(4)电子信息技术(包括软件、微电子技术、计算机及网络技术、通信技术、广播电视技术、新型电子元器件、信息安全技术、智能交通技术)属于国家重点支持的高新技术领域,上市公司可以向国家申请成为高新技术企业.如果企业加强研发支出的投入,不仅可以增强企业的可持续发展能力,而且可享受国家的税收支持.

(编辑 熊年春)