公司财务报表粉饰手段与治理

摘 要：财务报告作为企业综合财务状况的“代言人”受到了股东、债权人、政府部门等相关利益人的广泛关注.作为企业“形象代表”的财务报告应具有真实性和可靠性.然而由于多方面的原因和各种利益因素,财务报告正逐渐失去其本来面目.主要对公司财务报表粉饰手段与治理对策进行研究.

关 键 词 ：财务报表；粉饰手段；治理对策；公司

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）07-0106-02

一、公司财务报表粉饰手段

1.挂账虚拟资产.虚拟资产是指不再对企业有利用价值又不予注销的资产,如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款等；虚拟资产还包括已经发生的费用,但由于企业缺乏承受能力或者为了收入、费用的配比而挂在账上的资产,如待摊费用、递延资产等.一些上市公司将已经实际发生的费用作为待摊费用等都列入资产方,打压费用、虚增资产,以调节利润,这种虚拟资产的存在,为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”.

2.变更会计政策.会计准则规定,企业会计核算方法前后应当保持一致,不得随意变更,但也不是绝对不能变更的.有些上市公司就利用会计政策的灵活性,通过改变折旧方法、延长固定资产使用年限、改变存货计价方法等手段随意调节利润,例如有的企业采用定额成本法计算产品成本时,将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品却不分摊,以降低本期销售成本.更有甚者,故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损,从而达到虚增本期利润的目的.变更会计政策,对于急于粉饰报表的上市公司来说,无疑是“雪中送炭”.但这样的做法,虽然使上市公司当年的财务报表好看了,但却为其今后的发展前景蒙上了阴影.

3.掩饰交易或事实.由于财务报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性,只能提供货币化的定量财务信息.决策者如果想作出正确的判断和决策,仅仅依靠财务报表的信息是不够的,往往需要比报表资料更详细、更具体的信息,这些一般在会计报表附注中体现.但目前公司出于粉饰报表的目的,在报表附注中通常掩饰交易或事实,常见作检测手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不及时披露.

4.操纵流量.上述几种粉饰手段主要是会计盈余的操纵,操纵流量是近年来上市公司粉饰财务报表的较为“流行”的手段.由于传统的会计盈余指标弹性过大,使得人们对会计盈余质量产生了极度的不信任.另外,大量破产公司不断提醒人们,对于公司的生存来说,流量状况远比会计盈余能力重要得多.随着人们对流量信息的关注,作为受托管理上市公司的经理人员自然会为了改善公司以及自身的形象而对流量产生兴趣,当公司流量不佳时存在进行修饰的动机.如恶意计提,用“其他应付款”方式年末审计时收款,年初随即抽回等.企业可以通过经济业务、结算方式等巧妙安排来调控年度内流量状况.

二、公司财务报表粉饰手段的治理对策

1.加大股票市场监管力度.加大对股票市场的监管力度,可以使流通股大股东通过操纵股价而获利的能力大大降低.加大股票市场的竞争力度可以分为场内竞争和场外竞争两个方面.场外竞争表现为股票与其他投资渠道如国债、企业债券、期货等的竞争.通过加强场外竞争,可以在股票市场的信誉较差时,使投资者转向其他的投资渠道.场内竞争是指通过放宽公司上市的条件,大幅增加上市公司的数目,从而加强上市公司之间的竞争.通过加强场内竞争,投资者可以选择的股票增多,使那些出具虚检测财务报告的上市公司的股票股价下降,最终被淘汰出证券市场.

2.完善上市公司法人治理结构.所有权与经营权的分离,必然导致上市公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称.信息不对称是会计查重的诱因之一.为解决信息不对称所带来的负面影响,国际上通行的做法是完善公司治理结构,通过权力分配、权力制衡和信息披露机制,迫使管理层释放信息,均衡信息分布.加强独立董事在上市公司董事会中的作用.一般来讲,独立董事的客观性、公正性要强于一般的董事,同时,独立董事一般具有企业运营管理方面的专业知识.因此加强独立董事在上市公司董事会中的作用,一方面可以加强企业内部的自律和监督,另一方面可以较好地抵御来自上市公司外部的压力,防止由于外部压力引起的企业出具虚检测财务报告现象的发生.

3.规范信息披露制度.上市公司的财务报告是企业相关利益人获取企业信息、减少信息不对称的主要途径之一.及时、充分可靠的信息披露,可以提高市场运作的透明度,保护股东的利益.正是出于这个目的,各国证券部门都要求上市公司对外进行信息披露.但是,企业的经济业务是纷繁复杂的,特别是对于大型的跨国集团公司而言,其信息量是巨大的,如何做到披露及时的、充分的信息,不仅是对上市公司,而且对证券公司都是一个沉重的挑战.许多查重案例的共同之处,就是上市公司对外披露虚检测的、不及时的信息,从而误导了投资者,使他们蒙受巨大的损失.因此,及时性、充分性、可靠性是信息披露的核心.另外,对于信息披露要避免另一个极端,就是信息披露得越多越好.有些垃圾信息非但不能起到认清问题的作用,反而会转移投资者的视线.

4.完善会计准则和会计制度.如何处理好灵活性和统一性,一直是制定会计准则和会计制度的重要问题.一方面,会计准则、会计制度应尽可能减少上市公司可供选择的余地,尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性,明确各种处理方法的场合和适应原则,尤其是对于收入和费用的确认,以减少上市公司粉饰行为的可能性；另一方面,会计准则和会计制度也要保持适度的灵活性,以免会计沦落为“僵硬的工具”,以致落后于经济的发展.但同时要尽量减少“真空地带”也是制定会计准则和会计制度的重要内容.证券部门既要对现有的法规中仍模糊不清、存有争议的概念和事项进行界定,也要对新出现的金融工具及金融衍生工具保持较高的关注,使其更符合中国现阶段的经济状况.