建立和完善企业内部控制的

摘 要 ：随着国家经济的高速发展,各企业单位对会计工作越来越重视,为了提高资金的利用率和有效运行,建立了内部控制制度.但是从目前的制度建立情况来看,企业的内部控制依然存在很多问题.文章对目前企业内部控制的建立和完善进行深入分析,探讨影响内部控制发挥作用的主要因素和现状.

关 键 词 ：内部控制；控制制度；企业

一、前言

内部控制是企业管理的重要内容之一,建立和完善企业的内部控制是必要的,也是对企业会计行为的约束,是解决会计风险、保护企业资产完整和安全的方法之一.很多关于会计失真的著名案例,大多是因为内部控制出现了问题.因此,建立和完善内部控制对于保护企业的会计信息安全和合法利益,有着十分重要的意义.

二、内部控制的重要作用

内部控制指的是企业为了保证会计信息的安全和自身资产合法权益不受侵害,相关的法律法规得以贯彻落实,企业的管理效率不断提高而采取的一系列控制措施和方法.根据其目的不同,内部控制可以分为对会计的控制和对管理的控制两方面.对于会计方面的控制是重点和基础,内部控制对其他方面的控制都是通过会计控制进行实施的,因此可以说会计控制的成败关系到内部控制整体的成败.

内部控制制度的完善直接影响企业的经营状况,对我国目前的经济发展越来越重要.内部控制的成败已经直接关系到了企业经营的成败.一直以来,由于我国受到传统的计划经济思想的影响,会计职能成为了摆设,不仅没有发挥其应有的作用,甚至还影响了经济的健康发展.例如,对会计工作的不重视、会计监管的形式化、会计信息失真严重、国家对各地方会计制度的执行力度不一、单位领导以各种理由对会计工作的随意干涉、会计秩序混乱等.因此,对企业加强会计监督和内部控制、规范企业会计行为和管理行为,是解决目前企业出现上述问题的重要手段.

三、内部控制发挥作用的影响因素

1.管理者对内部控制的态度

企业的负责人对内部控制的了解程度,对内部控制的重要性的研究,以及在对内部控制的相关工作中是否有严格要求自己认真工作,是否能从自身做起、遵守制度的各项规定,能否坚持对内部控制工作采用各种管理措施保证控制制度的严格执行和评估等,都会对内部控制作用的发挥产生影响.

2.内部控制人才的专业水平

对于任何一种制度而言,合格的人才是执行的主体,也是一项制度能否有效控制和成败的关键因素.对于内部控制管理的人才,要求严格进行选拔,加强业务能力训练,提高其职业道德,并且制定相应的考核和奖励制度.

3.内部控制管理者自身的素质

管理人员对于内部控制重要性是否有足够的认识,是否具有胜任本职工作的专业能力和知识技能,自身工作对整体内部控制的作用和意义,以及是否有责任心和诚信的态度等,都对内部控制产生影响.

4.内部控制机构是否完善

根据各个企业单位各自的管理方式和特点设立健全的、层次化的组织结构,根据责任、权利、利益相结合的处事原则进行组织机构的权利和责任的分配,机构的组织形式和工作分配等要力求精简机构,避免人浮于事,还要有利于信息的沟通.

5.内部控制措施是否得当

内部控制的有效实施离不开适当的措施,适当的措施能确保内部控制实施的效用最大化.应注意以国家法律法规为指导,采取各种有效措施,对企业的经营和管理进行必要的组织和协调,确保会计信息的有效性和公共财产的安全性,建立行之有效的成文的指导方针和职务指引.

6.内部控制制度标准是否明确

对于内部控制效果的考核,必须要以企业的经营质量和业绩作为准绳,它是一些企业行为活动的最终目标,也是经营效果的指示,是重要的技术控制,也是内部控制实施的基础.

四、内部控制完善的主要内容

1.组织结构控制

组织结构是一个组织单位为了有序、高效地进行各项活动而建立的一个具有整体构架和各独立职能的体系.组织结构的控制是指要明确该体系各个职能单位的权限和职责,是内部控制的基础,也是内部控制有效实施的关键.在实施组织结构控制的时候,主要要注意的几个方面：首先,不同的职务管理要分开,杜绝个人或者单个部门控制整个经济行为过程；其次,要注意建立明确的规章制度,规定各个部门和个人的权利及责任,以免出现越权行事或逃脱责任的情况发生；最后,还有注意权利、利益和责任的分配,以免挫伤工作积极性.

2.程序控制

程序控制是要求组织对重复出现的业务,要规定其按照标准的程序操作；在实施程序控制时,要将企业各项业务进行处理,以文字或者规定的流程表形式记录,形成统一的制度和行为准则.程序控制主要是要注意实施牵引控制,它要求：第一,各项业务的授权职能与执行职能相分离；第二,货币资金会计职能和出纳职能相分离；第三,财物保管职能和记录职能、核对职能相分离；第四,各项业务的财务职能和业务职能相分离.

3.授权批准控制

在企业的经营过程中,内部控制都被要求建立授权批准制度以保证其工作的完整.授权批准要求,各项经营活动中具体业务的人员都必须是经过批准和授权的.按照授权的不同性质进行划分,授权批准可以分为一般授权和特殊授权.一般授权是指在处理一般业务时的一种标准授权,具有常发性和持续性的特征.进行授权控制存在以下几个要点：第一,授权的每个步骤都必须按照规定进行并且都要有独立的授权者；第二,每一级的权力授权必须与授权者的地位相符合；第三,所有的被授权的人员都必须严格按照其所授权的权限业务,不得越权；第四,任何一次授权行为必须要有书面记录,并且各项事宜应以书面文件为准则,以便日后核查.

权利与责任是相互关联的,任何人被授予了权力就必须承担相应的责任.内部控制的目的,就是通过制度的建立和设计,使得每个人、每项工作都能拥有相应的权力,并且对各项权利进行检查和监督,保证权利和责任的有效、有序地进行控制. 4.目标及预算控制

任何活动都需要有目标控制.内部控制的前提是首先确定经济活动的长期和短期目标,而进行目标控制的一个行之有效的方法就是进行预算控制.预算控制也有一个完善的体系,主要包括预算编制、执行和考核等几个主要的方面.为了确保预算控制的有效进行,首先要建立预算责任的部门和人员；其次要将预算指标细化分解,将单位经济活动各个部分纳入控制范围；再次,提供监督管理并及时汇报预算过程中出现的问题,查找原因；最后,对预算控制结果进行考核,对未完成的预算进行惩罚并将有效的预算作为单位预算控制的规定.

5.记录报告控制

任何控制行为都需要进行记录整理,建立记录报告制度,以便日后能及时有效地查阅.在记录企业的经营状况和成果的报告中,要求保证记录的完整性、真实性、合法性、时效性.为达到记录报告控制的目的,可以采用的方法包括：（1）建立独立的会计审计制度；（2）建立账目核对制度；（3）建立复查制度；（4）建立日常检查制度.

6.资产管理控制

资产管理制度是为了保证企业的资产和财务安全才建立的制度,一般有接近控制和盘点控制.接近控制是指控制人员对资产的接触,一般只有经过授权的人员才可以接触资产,其他人员是没有权力接触到的.例如,对于企业的、存款、货币资金、有价证券和其他一些流动性、变现能力强的资产.盘点制度是指要对企业资产定期进行盘点,并且将盘点结论与前期记录进行比较,找出存在的问题.主要采取的措施包括：（1）严格的入库手续；（2）财务的永续盘存制；（3）科学的保管措施；（4）定期财务盘点；（5）职务轮换制度.

7.风险防范控制

风险防范控制是内部控制的基础.在市场竞争的环境下,企业必然会遇到各种风险.为了有效防范企业出现的各种风险,内部控制必然要求建立风险评估机制.企业通常遇到的风险评估包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估和合同风险评估.

以上各种内部控制的方案实施,可以消除企业内部行为对企业经营过程和经营效益的影响；从各个方面规范企业的会计工作,保证财会资料真实、完整；消除企业经营的各种隐患；及时发现和纠正企业经营过程中出现的错误行为,保证企业本身和企业员工的合法利益并确保国家法律法规制度的贯彻执行.

五、内部控制的评价

由于企业的规模和经营方式不同,内部控制制度的制定也不同,效果也大不相同,甚至对于企业内部,在不同时期不同情况,由于企业内外部条件的改变,其控制的效果也会不同.因此,经常对企业进行内部控制的评价是十分需要的,评价工作的目的是促进我们对以往工作的总结和学习,最大程度地提高内部控制制度的完善.

1.建立独立的内部控制评价组织机构

要对内部控制进行科学评价,首先必须建立一个独立的内部控制评价组织机构,这是每个内部控制系统的关键部分.在企业内部一般是由审计部门来担任此要责,或者可以同时聘请外部独立的会计事务所来对内部控制进行评价.

2.对内部会计控制的检查和评价

有了内部控制的评价组织机构,就可以对内部控制的各部门的会计工作进行恰当的评价.对内部控制系统进行检查,通过审查各部门规章制度的制定和执行情况、前一年审计工作的结果,以及对被检查单位相关人员进行现场调查等方式,充分了解内部会计控制系统的运作情况并书面总结、报告调查结果.

3.对内部控制的测试

企业在对内部控制制度进行检查的同时,要测试制度是否能正常发挥作用、是否被切实执行等.内部控制的测试包括对控制制度的运行过程和运行效果两个部分进行分析.

4.对内部会计控制的评价

对于内部会计控制的评价,主要是针对控制体系的健全性和有效性两个部分,目的是在评价的基础上对控制制度进行不断完善,对出现的问题及时采取有效的改进措施.这种评价对于保护企业的资产安全,防止企业内部控制崩溃,改善企业的经营状况,提高企业的经营效益有着重要作用.

六、小结

总之,内部控制制度的建立能在企业内部管理出现问题时及时进行控制,大大提高企业的整体管理质量.所以,建立和完善内部控制制度,可以有效地提高经济效益,推动我国企业更快更好地发展.