本站原创摘 要 ：目前,我国企业普遍采用计划成本核算法,对企业存货等成本差异进行核算,采取计划成本核算企业存货成本差异时需要通过“产品成本差异”科目实现.介绍了企业采取计划成本核算法对存货成本差异进行核算需要的前提条件,以及成本核算的具体操作,提出改进存货成本差异核算的建议,以期提高企业的管理能力.
关 键 词 ：存货 成本差异 核算 管理
一、相关概念
(一)成本差异
在标准成本制度下,成本差异,是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额.
(二)计划成本核算
计划成本核算是一种按计划成本对存货进行成本差异核算的制度,目前仍是被我国企业广泛应用的一种存货成本差异核算方法.此种核算方法需要两个基本的会计科目,即 “存货采购”和“存货成本差异”.
企业使用计划成本核算法对存货成本差异进行核算和管理,可以在保证信息准确性的前提下简化核算手续,提高成本管理效果减小企业的管理成本,在企业内部均衡分配利益,并且对提高会计信息管理效率起到积极的作用.在激烈的市场竞争下采用计划成本核算强化存货管理,提高整体内部管理工作水平的重要性开始被更多的企业重视并付诸行动.
一般采用计划成本核算对存货成本差异进行核算的方法有两种：一是从购进环节进行核算,将购进环节发生的费用按照计划成本来入账,计算计划成本下发生费用与实际成本金额的差额,最后计入“成本差异”科目；二是从消耗环节进行核算,在生产经营活动中存货的发出及消耗使用计划成本来入账,每月末按分摊“成本差异”的方式,将所发出存货的计划成本调整为实际成本计算差额.
二、采用计划成本核算法的前提条件
计划成本核算法虽然应用范围最为广泛,但是并不适用于所有企业,因此企业要根据自身的实际情况进行选择.在此对企业采取此种成本差异核算方法的基本条件进行总结.
(一)现行存货管理制度科学合理
计划成本必须是符合实际情况的,可以与实际成本之间存在可比性,起到明确生产经营过程中企业各部门的职责权限和应承担责任的作用,保证内部利益均衡化提高成本管理效率.编制存货的计划成本需要企业的各部门进行配合,例如：财务部门、销售部门和采购部门等,将存货进行分类根据市场销售情况计算每种存货的实际成本,同时对行业内其他企业成本水平以及经济环境、政策等因素进行分析最终确定合理的计划成本.在确定存货的计划成本后在年度中便不再轻易进行调整并,企业各部门应予以严格执行,若由于某些因素的影响使存货成本出现较大浮动,则企业应在年末或者年初对各种影响因素进行综合评价和分析,慎重的进行调整使其符合实际情况.一般,针对存货进出业务制定的计划成本额度必须是严谨精确的.
(二)会计核算制度健全
计划成本核算法核算存货成本差异,需要一套健全完善的会计核算制度为支撑.在日常工作中必将各种凭证妥善保管保证各种单据完整性,以此将业务关系和职责划分清楚,例如：仓库保管方面和财务会计方面应将各种进出单据统一保管,理清仓库存货台账以及各类财务存货的明细账和总分类账中每笔业务的关系.一切会计工作,包括会计核算工作必须在会计制度完善且得以严格执行的情况下进行,保证会计的监督职能是核算结果可以反映出真实情况,各部门不仅要具有独立性更要发挥相互监督与制约的职能.
(三)生产经营情况稳定市场开发成熟
计划成本法不仅对使用企业的内部环境有相关要求,也对外部环境也有要求,其中两项基本诉求分别是：企业生产经营状况良好,产品市场成熟稳定是.由于市场销售情况稳定可以总结出销售规律,针对销售规律对原料采购和生产进行计划,并制定相应预备性的方案,因此每一期的材料采购、消耗和产成品数量一般不会出现大量结余或不足的问题.但是若企业处于起步阶段,市场开发程度较低没有稳定的销售渠道,在其管理核心以及经营重点为市场开发的情况下,企业的产品销售环节和材料供应环节尚不稳定出现变动较大,这种情况不宜使用计划成本法.
三、计划成本核算下对存货成本差异核算的操作
在企业生产中原材料、在产品、产成品,以及包装物等都属于存货,我国企业对存货进行成本差异核算的方法很多,但是计划成本核算法是被大部分企业认可并采纳的一种方法.计划成本核算是利用存货的实际成本与计划成本的差额核算出成本差异.
(一)会计科目设置
“材料采购”科目：原材料在采购环节发生的费用计入借方,入库的原材料将其计划成本计入贷方.超支时的表现为借方大于贷方,需要将贷方从本科目下转入“材料成本差异”或“产品成本差异”科目的借方；盈余则与之相反表现为贷方大于借方,将借方从本科目下转入“材料成本差异”或“产品成本差异”科目的贷方.期末为借方余额,反映企业在途材料的采购成本.
“材料成本差异”科目：本科目可以反映出已入库的原材料实际成本与计划成本的差异.借方记录超支差异及消耗的原材料应负担的节约差异,贷方记录节约差异及消耗的原材料应负担的超支差异.企业库存材料超支差异,即实际成本大于计划成本,在期末借方产生余额；若企业当期库存材料为节约差异,即实际成本小于计划成本,则与之相反表现为贷方余额.
“产品成本差异”科目：本科目用于体现企业已经入库产品的实际成本与计划成本的差异.借方记录超支差异及销售出的产品应负担的节约差异,贷方记录节约差异及销售出产品应负担的超支差异.企业库存产品出现超支差异,即实际成本大于计划成本,在期末表现为借方产生余额；库存产品出现节约差异,即实际成本小于计划成本,表现为贷方余额.
(二)存货成本差异的计算
月末为了调整发出存货的成本差异,计算发出存货的实际成本,首先要计算出材料成本差异率.
材料成本差异率等于（期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本）×100% 发出存货应负担的成本差异等于发出存货的计划成本×材料成本差异率
三、改进企业存货成本差异核算的建议
存货成本差异核算的方法是固定的,如对其进行改进可以从两方面着手,一是降低人为干扰成本差异率的可能性,二是制定的计划成本必须符合实际,在合理的前提下减小与实际成本的差异.
(一)避免人为干扰成本差异率
一些企业为了达到控制超额利润的目的,采取一些不正当的手段对收入和成本这两方进行人为干扰.在采用计划成本核算方法的企业中,为多分摊材料成本差异以此逃税,常人为的将材料成本差异率调高.例如,企业为少缴纳所得税可以利用调整材料成本差异率的方法实现.某企业为生产产品一年中每月平均需要消耗原材料的计划成本为 3000 万元,原材料成本差异率每月在 96 ～ 93% 之间浮动,若将每月的原材料成本差异率上调至原差异率的150%,本年度则可以多分摊五百万左右的材料成本差异.若企业的目的在于缩小成本是销售利润虚增,达到完成承包任务的目的,则会降低材料成本差异率.可见人为干扰成本差异率的影响之大,因此要加强监督减少人为修改成本差异的可能,并且提高员工职业素质和法律意识,保证存货成本差异核算的真实性.
(二)缩小计划成本与实际成本差异
一些企业为了达到某些目的需要对自身产品成本利润进行调整,会根据不同目的有意识的制定或更改存货的计划,甚至对已经经过严密分析后制定的合理的计划和“材料成本差异”账户余额,根据不同需要随时进行调整,最终达到对利润进行调节的目的.但是在财会制度中对计划成本的制定有明确的规定,即计划不得超出实际的10%,企业应加强相关法律法规的学习,树立法律意识严格按照相关规定的要求进行操作.
四、结束语
随着我国经济的国际化进程不断加深,在越来越激烈的市场竞争环境下企业必须提高管理能力,才能够持续发展.在新经济环境的刺激下企业存货成本差异核算的方法、概念和内涵都在不断地发展、完善.因此会计人员应用更多的时间及时学习先进的管理方法与理念,并根据企业实际情况灵活运用,改进企业存货成本差异核算,提高企业存货成本差异核算效果,为经营者制定决策提供必要的信息.