本站原创行政事业单位审计是对政府管理的行政事业单位的财政财务收支进行的审计,以确定其财政财务收支的真实性、合法性和效益性,是国家审计机关的法定职责.通过审计,保障国有资产的安全和完整,促进廉政建设,提高财政性资金的使用效益,为国家宏观调控怎么写作.由于行政事业单位行使着政府授予的行政管理权力,掌握着财政资金的收入分配,因此财政资金使用是否合理、合规、合法以及效益如何应作为审计的重点.由于我国目前正处于经济转轨时期,随着财政经济体制改革的不断深入和行政事业单位会计管理方式的转变,如实现国库集中支付制度、政府采购中心制度、成立会计核算中心等,行政事业审计的领域、对象发生了很大的变化.近年来,我们对行政事业单位审计发现,部分单位的会计基础工作仍比较薄弱,认为会计核算中心记账,单位的责任就没有了,造成账目混乱,会计信息失真,各种查重现象屡禁不止,而核算中心又不是很了解单位的实际经济活动的发生情况,违法乱纪事件还是层出不穷.加上审计的内外环境不断变化,财务监管工作相对滞后,如何适应新形势,强化行政事业审计,有效促进行政事业单位的财政、财务收支行为规范化,是值得深思的问题.
一、从基础工作做起,强化会计职责,加强内部监督管理,增强维护财经秩序意识
会计基础工作的好坏,直接影响和制约财务管理水平的高低.各单位必须根据《会计法》的有关规定,加强内部监督管理,完善单位会计机构和人员配置.会计、出纳人员必须持证上岗,必须明确分工和职责.会计主管、会计和出纳要切实履行监督职能.要加强对单位负责人和财务人员的专业知识培训,组织以会计法、会计制度、会计准则等财经法规为主要内容的培训,使其熟练掌握各基本环节的规定和要求,并在实际工作中严格遵守和执行.我们在审计中发现,有的单位只设一名报账员,收支只有一人掌握,不相兼容的工作一人兼任,这是财经纪律所不允许的.各行政事业单位还应建立由一把手进行调控和监督、总揽财务的制度.同时要加大监管执法力度,对不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有账外账的单位,依照财政会计法规的有关规定从严进行处罚.
二、加大审前调查力度,做好内控制度测试
审前调查和审计方案的制定是实施审计的首要环节,审前调查是编制审计方案的基础.审前调查可采取走访座谈法和个别谈话法.通过走访被审计单位的主管部门、干部监管部门、综合经济管理部门和业务关联单位,听取部门、单位从各自角度所掌握的对被审计单位的情况介绍、评价,以及对其领导人或单位存在问题线索的介绍,并查阅有关部门对被审计单位的检查和处理报告,以供审计参考,确定审计重点.通过分别与被审计单位领导班子成员、各职能部门或主要经营单位负责人或部分职工座谈,了解被审计单位财政财务收支方面存在的薄弱环节、重大违规违纪问题和个人重大经济问题线索,以明确审计重点和方向,尤其要重视被审计单位纪检监察、内审、财务、基建、人事、下属单位等部门负责人的谈话内容.通过细致的审前调查工作,科学制定审计方案,做到有的放矢.还应从被审计单位的机构设置、职责分工及财务事项审批手续等控制点入手,通过审前调查、张贴审计公示、召开进点会议、现场观察、查询等方式,以及抽取样本进行符合性测试等审计技术方法,调查了解财政、财务收支、财产物资、会计资料及内控制度建立、落实情况.以此确定内控制度的可信程度,发现管理薄弱环节,从而确定审计重点方面和关键环节.
三、实施科学的审计方法,用足用好审计手段
科学的审计方法,能达到事半功倍的效果.对审计中发现的难点、疑点问题组织业务骨干采取多种形式进行研讨、分析,力争找出最佳处理方案.注重对有资金分配权、有罚没收入、有预算外收入和问题较多的综合经济管理部门、行政主管部门、执法部门的审计及审计调查,坚持做到以点带面、点面结合,提高工作效率.在审计中应做到审计一级预算单位时要与延伸审计二、预算单位相结合,在审计事业单位时要与延伸审计其经济实体相结合.对被审计单位、实物进行突击盘查.对私存私放、完全脱离单位财务运行核算的财政、专项资金,注重从以下几个方面审计：1．预算审核法.通过对主管部门与下属单位报表的核对,检查行政事业单位的资金是否全部纳入单位预算管理；检查行政事业单位是否全部编入部门预算；检查单位列入决算支出的资金来源是否正当.2．突击盘库法.用突击方式盘点被审计单位金库,检查账款是否相符,追查不符的原因；检查充抵库存的借条、支票、支票存根及发生时间编号、银行存折、记事本等；特别要追查金库保存、票据的来源.3．账面查疑法.对被审计单位所属二、单位要注意两种账套的检查.一种是会计记录零乱,账表、账证不符,财务管理混乱；另一种是记载规范的账目,防止检测账背后隐藏的账外账问题.4．银行查询法.对被审计单位的各类账户进行检查,结合银行存款账、银行对账单,进行核对,对有问题的资金通过银行进行核查,追查资金的去向.5．票据抽查法.对被审计单位的票据凭证进行检查,核对存根联、联,有的还有出入库联,发现有无收入不入账,隐瞒收入,截留坐支等问题.6．投资追踪法.对被审计单位的对外投资收益、资产等的出租、出借等形式进行核查,检查收入是否入大账.7．挂账调查法.对被审计单位的往来账、结余资金进行追踪检查.8．档案调查法.对被审计单位的历年审计情况、纪检检查情况、财政检查情况的档案进行调案、调卷追查,以发现资金私存私放的线索.同时,对不按时落实审计决定的,采取分次、分期到位等方式.再不执行的,协调财政、法院等部门强制扣缴.
四、注重发现大案要案线索,从源头上发现并杜绝腐败,促进建设
在行政事业单位中发现大案要案线索既是一项重要意义的工作,也是一项艰巨的工作,要求高,难度大,有风险.在监督对象上要突出对执法执纪单位重点资金、专项资金和对重点问题的审计.在监督内容上做到“五个必审”：对单位的家底情况必审,对重点资金和专项资金的往来情况必审,对罚没款和收费情况必审,对房子、车子和原始必审,对核销的财政票据、税务的真实性等财经纪律执行情况必审.在检查方法上做到“六个核对”：对单位内控制度的建立与落实情况进行核对,坚持突击盘库与会计出纳账核对,坚持会计总账、明细账等资金账簿与财产账簿核对,坚持会计凭证与报销的原始凭证等票据核对,坚持单位总账与分管职能部门内部处室“包包账”、二级单位的往来账相核对以及领用行政事业性票据、内部结算票据与收费单位实际领用票据核对.
五、注重对往来账的审查
实际工作中,有些审计人员对往来账的审计重视不够,主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入,而且往来账内容多、项目杂、发生频繁,取证困难,易造成有些审计人员采用偷懒的方法,或回避往来账的检查,或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项.如何在保证审计质量的前提下,提高对往来账项审计的效率,是完成审计工作的重要一环.首先要从各往来账各个二级科目名称上判断往来账核算的正确性,推断对往来账审计的重点领域.根据往来账会计科目核算的性质,所有往来账的明细科目都有明确的核算对象,也就是说,会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系.核算对象应该有所指,否则就属于审计的重点领域.如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符等.若被审计单位往来账中出现以上这些经济事项,应该在审计时予以充分关注.二是要特别关注长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项.不同的往来账明细科目内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动.只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户,就可能存在信用危机,其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点.值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质,也有可能带来一定的业务风险.如隐瞒收入、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等.三是关注内容不太正常的往来明细科目.往来的会计核算,一般都有一些固定的规律性内容.如：零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算,反映内容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；通常债权性质的往来科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方.各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规做法相悖的情况,在对其审计时应适当予以关注.