本站原创[摘 要 ]本文主要围绕我国上市公司期间费用舞弊的问题,分析其原因、目的、方式,进一步提出相应的治理建议.主要采用了分析研究的方法,依据“舞弊背景—舞弊方式和目的—舞弊原因—舞弊治理”的思路,对上市公司期间费用舞弊行为进行研究.
[关 键 词 ]上市公司；期间费用舞弊；内部控制；外部监管
[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）28-0019-02
1引言
面对越来越猖獗的上市公司期间费用舞弊行为,如何防止此类行为的再次发生,成为我们目前需要迫切解决的问题.而要解决问题就需要事先了解上市公司期间费用舞弊及其治理研究的相关背景.
11研究背景
上市公司的期间费用舞弊行为严重影响了公司对外提供会计信息的真实性,可能导致财务报告使用者做出错误的判断和决策,进而损害相关者的经济利益和扰乱社会资源的优化配置.
从1720年引起轩然大波的英国“南海公司事件”开始,财务舞弊这一令世界各国都普遍头痛的问题开始渐渐突显在人们的视野中.尤其是近十几年来,随着经济的快速发展和资本市场的不断壮大,上市公司的财务信息也显得越来越重要.上市公司虚检测的财务报告信息不仅会误导投资者、债权人和相关人员的决策,导致他们遭受经济损失,还会阻碍我国经济和资本市场的健康发展.
12研究目的及意义
由于期间费用金额较大、项目繁多,上市公司可以比较容易通过操纵期间费用直接达到调节利润的目的,对财务报告进行查重.对我国上市公司期间费用舞弊行为进行研究,有助于了解上市公司期间费用舞弊,防止此类行为的再次发生.
2期间费用舞弊概述
21期间费用和期间费用舞弊的定义
211期间费用的定义
期间费用是公司本期发生的、不能直接或间接分配归入营业成本,而是计入当期损益的各项费用,包含了管理费用、销售费用和财务费用.
212期间费用舞弊的定义
在全美反财务报告舞弊委员会的“1987年报告”中,将财务报告舞弊定义为：“由于故意或轻率的行为（错报或漏报）导致财务报告严重误导.”美国注册舞弊审查师协会把财务报表舞弊定义为：“有意或故意错报、漏报重要事实,或者提供误导性会计数据,以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时,可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据.”
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中将舞弊定义为：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为.”
根据上述定义,结合本文研究内容,从审计角度出发,将期间费用舞弊做出如下定义：公司的管理层、治理层、员工或第三方违反企业会计准则或相关法律法规的规定,在财务报告中编制和披露虚检测期间费用信息,以欺骗财务报告使用者,获取不当或非法利益的故意行为.
22期间费用舞弊的特点及危害
221期间费用舞弊的特点
第一,舞弊主体具有投机性和从众性.第二,舞弊行为具有预谋性和隐蔽性.第三,舞弊形式具有多样性和复杂性.
222期间费用舞弊的危害
第一,损害会计信息使用者的利益.第二,破坏会计职业诚信和社会风气.第三,不利于公司的生存和长远发展.第四,不利于社会资源的优化配置.
3上市公司期间费用舞弊的方式及原因
31上市公司期间费用舞弊的方式
311通过费用资本化少计管理费用和财务费用
会计信息质量要求中的谨慎性原则也要求：企业对发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告时,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用.
312通过跨期推迟确认少计管理费用
按照企业会计的权责发生制原则,及会计信息质量要求中的及时性原则要求企业应当对已经发生的期间费用,及时地进行会计确认、计量和报告,不得任意提前或延后.
313通过关联方之间挂账少计销售费用
关联方之间发生的业务往来就是关联方交易,具体而言是指关联方之间发生的转移资源、劳务或者义务的行为,而不论是否对该行为收取价款.由于关联方之间特殊的利益关系,导致关联方交易有别于一般的市场交易,通常比一般的市场交易行为更有可能缺乏应有的公允性.
314通过关联方资金占用冲减财务费用
上市公司与其关联方之间,不仅仅会通过关联方之间挂账的方式操纵销售费用,也可以通过相互之间的资金往来,收取较高资金占用费的方式调节财务费用,进而操纵利润.
32上市公司期间费用舞弊的原因
321上市公司期间费用舞弊的内在原因
第一,股东大会流于形式.第二,董事会缺乏独立性.第三,独立董事形同虚设.第四,会计控制执行不到位.
322上市公司期间费用舞弊的外部原因
上市公司存在的内部问题是该公司发生期间费用舞弊的根本原因,而外部监管不力则为公司提供了最直接的外部诱因,降低了舞弊人员的担忧与恐惧.
第一,会计师事务所审计监督不力.第二,证监会监管不足、效率低.第三,舞弊处罚较轻、成本较低.4上市公司期间费用舞弊的治理
41上市公司期间费用舞弊治理的内部措施
针对上市公司内在问题,要从公司内部防止期间费用舞弊的再次发生,应当从完善股东大会制度和独立董事制度和提高会计人员独立性这两个方面采取相应措施治理期间费用舞弊.
411完善股东大会制度和独立董事制度
完善股东大会制度,一方面,适当减持国有股,增加其他股东持股比例.另一方面,充分调动中小股东的积极性. 412提高会计人员独立性
提高公司审计与监督委员会的独立性,可以有效地实现对公司内部会计控制的监督检查.在公司内部,由公司独立董事订立一套关于舞弊的奖惩机制.在公司外部,一方面,建立保护会计人员的组织机构,解除会计人员的后顾之忧；另一方面,可从法律法规方面适当加重舞弊人员的惩罚力度,同时,及时披露舞弊人员的相关信息,从社会道德层面约束舞弊人员.
42上市公司期间费用舞弊治理的外部措施
要防止上市公司期间费用舞弊行为的发生,不仅要从公司内部消除舞弊诱因,还要消除外部诱因.
421加强会计师事务所的审计监督
第一,加强注册会计师诚信建设和职业道德教育.第二,改进审计委托与收费方式,提高会计师事务所的独立性.
422改进证监会监管,提高监管效率
第一,建立上市公司风险预警系统,加强证监会事前控制.第二,提高证监会监管效率,加大惩罚力度.
423加大舞弊的处罚,提高舞弊成本
既然上市公司是因为期间费用舞弊的成本小于收益才决定进行舞弊,那么要防止其舞弊就应提高舞弊成本,使其舞弊收益小于舞弊成本,无利可图.
第一,完善声誉机制,提高舞弊的声誉成本.第二,加大舞弊的法律制裁,提高违法成本.
5结论
本文在借鉴相关舞弊治理研究成果的基础上,通过对部分上市公司的深入分析发现,公司的期间费用舞弊行为是众多因素共同作用导致的结果.
期间费用舞弊的原因可分为公司内在因素和公司外部因素.具体的公司内在因素有：股东大会被公司实际控制人所操纵,流于形式；董事会缺乏独立性,被实际控制人的派出董事所控制；独立董事形同虚设,起不到应有的监督作用；内部会计控制执行不到位,会计人员易受到高层影响而随波逐流.外部监管不力表现为：会计师事务所审计监督不力；政府监管不足,效率低下；舞弊成本较低,惩罚力度不够.
针对上市公司期间费用舞弊所暴露出来的问题,提出了相应的建议,以防止期间费用舞弊的再次发生.在上市公司内部：完善股东大会制度和独立董事制度；提高会计人员的独立性.在上市公司外部：加强会计师事务所的审计监督；改进证监会监管,提高监管效率；加大舞弊处罚,提高舞弊成本.
另外,由于本人专业、水平的限制,对于文中给出的一些建议措施,可能缺乏一定的可操作性.