对公允价值计量属性问题的

更新时间:2024-03-19 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:18145 浏览:81876

摘 要 :根据经济发展的趋势,公允价值计量属性将在市场经济的发展中扮演重要角色.本文通过分析公允价值计量属性在实际中的优势,得出公允价值计量属性是可靠的.公允价值是现有市场条件下的价值的最好估计,也最体现了交易的本质特点.但是作为一个较新的计量属性,还存在不少疑问,需在多方面加以完善,同时也亟需相关条文制度来规范.


关 键 词 :公允价值;可靠性;计量属性;交易

随着经济的不断发展和金融衍生工具的大量运用,传统的历史成本计量属性在计量观下,已不能真实反映资产和负债的的价值,其价值相关性受到理论和实务界的指责.因此,公允价值的采用是顺应金融、经济发展而生的产物.

一、公允价值的定义研究

纵览欧美各国以及我国的各个专家及会计准则的定义,笔者认为FASB在2006年发布的AS NO.157《公允价值计量》中对其的定义更符合时怎么发表展,更符合“公允价值”的内在含义.公允价值是指在计量日市场参与者之间有序交易中,销售资产所收到的或转让负债所付出的.笔者认为定义中有三个关 键 词 ,“计量日”突出了公允价值计量的现时性,“市场参与者”强调的确定是检测想交易并站在市场参与者的角度来估计,表现为一种虚拟的估计.“有序交易”排除了以下三种情况:(1)关联方之间发生的交易.(2)强迫情况下发生的交易或者销售方被迫接受交易的,如销售方正处于财务困境中.(3)交易发生的市场是主市场或最有利市场.总结的说,公允价值有三个特点,它们是公允性、现实动态性、估计性.

二、公允价值计量属性在实际应用中的优势

在实际可知,公允价值得到广泛运用,而且在金融工具中必须使用.但2007年美国次贷危机的发生使公允价值的可靠性遭到怀疑,甚至被认为是金融海啸的“帮凶”.尽管如此,公允价值的使用正变得越来越普遍和被接受.所以要积极运用公允价值到实际中.因为公允价值计量属性有无可比拟的优越性.

1.公允价值是一种全新的计量属性

我国许多学者把公允价值的概念嵌入到各种计量属性,使其成为了一种复合的计量属性.但笔者认为,公允价值作为一个计量属性被提出就必然要区别于其他计量属性,不能混淆使用,否则将造成混乱.葛家澍认为,公允价值是区别于其他的一种新的计量属性.笔者认为虽然市场是公允价值的基础,甚至可以说是公允价值的最佳估计,但公允价值有不同于市场的其他特点.因此,市场只能是一种参照现实交易的公允价值的估计.

2.公允价值是可靠的计量属性,是保证会计信息质量的根本要求

既然公允价值只能用市场来近似估计,这必然让人怀疑其“可靠性”,但笔者认为,估计并不影响公允价值计量的可靠性.因为:会计固然伴随着估计、判断,但会计质量不会因此而变得不可靠;公允价值在反映企业真实价值方面比历史成本更可靠;可靠性要看交易是否客观.

从反映真实性角度来看,反映真实性是可靠性的基础,可靠性的本质就在于能够真实地反映它意在反映事物的状态和现象.公允价值在这一点显然比历史成本表现更为出色.这是因为随着时间的推移,原来的资产或负债的计量已经无法反映不确定因素和时间因素所带来的变化.其次,从中立性角度来看,公允价值的计量是以市场参与者的检测设为基础的,很大程度上独立于进行计量的特定个体本身,为不同企业之间现象的比较提供了一个较为中立的基础,因而具有较强的中立性;再次,从可验证性或可核性角度看,有“人为估计”之嫌的公允价值似乎是无法与来源于实际交易且有据可查的历史成本相比.其实,这也不是绝对的.一方面,估计是会计中固有的技术,关键在于估计结果是否合理;另一方面,公允价值并非完全不可验证,这是因为公允价值可以通过各种渠道获取.

笔者认为,随着各类市场的不断发展,计量技术水平的不断提高,公允价值可核性的缺陷会逐渐弱化,公允价值的可靠性有望不断提高.

3.公允价值计量符合会计要素的本质特征和经济收益概念

会计准则中“资产”的定义主要反映的是“未来经济利益观”.但现行资产的历史成本计量模式立足于过去,反映的是资产取得时的实际支出,这与资产的本质特征是矛盾的.理想的或者最恰当的资产计量属性应当是各资产未来流量的现值,而未来流量的现值恰恰是公允价值本质属性的数量表达.因此,公允价值计量符合资产的本质特征,使资产的定性与定量趋于一致.

从经济学的观点来看,公平交易才是最根本的保证.然而,在一个瞬息万变的市场经济环境中,历史价值无法适应这种变化.

三、综合思考及建议

虽然关联方交易有失市场公平,但如果双方可以接受,例如其中一方在其他方面得到补偿,如商誉、客户等其他的资产,或者其有益的外部性,那么这样的交易是否会伤及“公允价值”;市场交易是否仅仅是关乎交易双方,还是要考虑到外部性,这些问题仍值得探讨.

另一方面,引入公允价值,容易引发“操纵利润”的问题.结合我国经济发展现状,特别是大量金融机构进入,增强了不稳定性.对此,我们应谨慎运用公允价值,保证其平稳过渡;加强制度建设,规范管理,包括政府协调指挥各行业合作,确定标准市场;确定标准相似度检测,规范资产评估市场,使评估结果真正公允;笔者认为很重要的一点就是完善税法,虽然税收与会计不能混为一谈,但税收在某些程度上对会计处理有着很大影响.在税收上减轻企业负担,或者其他的鼓励政策,进而推进公允价值计量属性的施行.

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