企业所有者权益特殊事项账务处理

更新时间:2023-12-19 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:13701 浏览:58318

所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益,又称为股东权益.即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额.其资产形成的资金来源有两种:一是债权人提供;二是所有者提供,所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成.所有者权益的多少,是企业经济规模和财务实力主要标志和象征,随着企业的快速发展和面对的外部政策环境的变化,会计和财务管理面临新的挑战,会计业务处理的特殊事项越来越复杂,方法越来越多,维护出资人的合法权益是新时期会计人应深思和研究的课题,本文主要通过实例来探讨有限责任公司所有者权益几种特殊事项的账务处理方法.

一、实收资本特殊事项的账务处理方法

根据同法60工商贷记的存款退订,有限责任公司的实收成本的账务处理主要分以下几类:

(一)分期注入资金,注册资金规定期限到位 根据公司法和工商登记的有关规定,合同章程规定一次性缴付出资的,投资各方在营业执照签发之日前一次缴清,投资各方应当从营业执照签合同规定分期缴付出资的,投资各方首次出资不低于各自认缴出资额的20%,并应在公司成立之日起2年内缴清.企业应根据不同情况分别进行会计账务处理.第一种情况:分期注册资金到位后,在当月能够完验资和完成工商登记,会计账务处理比较简单.借记资产类科目 ,贷记“实收资本”.第二种情况:分期注册资金按期到位后,在当月能够完验资但未完成工商登记,会计账务就要按时间节点进行处理.

[例1]甲公司由A、B、C公司2010年投资成立的有限责任公司,注册资本10000万,其中A公司投资5100万(3000万,土地评估价2100万)B公司投资3000万,(2000万,机器设备评估价1000万,C公司投资1900万,(1500万,专利评估400万)根据公司章程和股东会决议,首次出资按各股东应出资的20%进行且全部出资,在六个月内把各股东剩余出资的80%全部一次到位,2010年8月18日A、B、C公司20%的注资款全部到甲公司的验资户,并在当月能够完验资但未完成工商登记,由于验资款已到了公司账户,在法律上资金的权属尚未属于甲公司,为保证公司资产的完整性和账实相符,甲公司的会计账务进行了如下处理.(单位:万元,下同)

A、C公司土地和专利的在2010年11月10月完成权属变更,甲公司拿到了土地证和专利证,B公司投资的固定资产(机器设备)1000万已运抵甲公司并且已经完成安装调试,同时完成了固定资产入库和领用手续,土地、专利、机器设备在法律上资产的权属已属于甲公司,为保证公司资产的完整性和账实相符,甲公司在10月31日账务处理如下

(二)部分股东注册资金跨年到位或违约 根据公司法和工商登记的有关规定,投资各方应当从营业执照签合同规定分期缴付出资的,投资各方首次出资不低于各自认缴出资额的20%,并应在公司成立之日起2年内缴清.如果不能2年内缴清,工商部门按未到位注册资本的5%—10%进行罚款.企业应根据不同情况分别进行财务账务处理,但由于种种原因,部分股东的资金不能在约定的时间按时到位,跨年到位,违约等情况时有发生,这不仅造成公司法人治理结构的缺失,也给公司正常运行带来影响,甚至经济损失.

[例2]乙公司由E、F、G公司2009年3月投资成立的有限责任公司,股东会决议注册资本21000万,其中E公司投资11000万,F公司投资6000万,G公司投资4000万,根据公司章程和股东会决议,并经工商部门同意,首次出资按各股东应出资的20%进行且全部出资,在六个月内把各股东剩余出资的80%全部一次到位,2009年3月,E、F、G公司20%的注资款,分别为2200万、1200万、800万全部到乙公司的验资户,在当月完验资和完成工商登记手续,注册资本21000万,乙公司3月31日的账务处理如下

(三)引进私募资金 私募股权基金真正的优势在于它是真正市场化的,作为一种市场监控力量,对公司治理结构的完善有重要的推动作用.为企业内部治理结构和内控机制方面创造良好的条件.私募股权基金的发展拓宽了投资渠道,促进多层次资本市场的发展,培育更多更好的上市企业.

[例3]丙公司由H、I、G公司2001年投资成立的有限责任公司,注册资本23000万,其中H公司投资5100万、I公司投资3000万,,G公司投资1900万,2010年12月31日经会计师事审计确认丙公司所有者权益42060万,其中实收资本23000万、资本公积1200万、盈余公积8550万、未分配利润9307万.根据股东会决议,引进AB私募股权基金,以2010年12月31日为基准日,按丙公司净资产1:10对价,并修改公司章程,在2011年产2月完成验资和工商登记,丙公司的账务处理如下

未分配利润有两层含义:一是留待以后年度处理的利润;二是未指明特定用途的利润.相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权.下面对几种常见情况举例说明.

(一)利润进行研发投资、补充流动资金

[例4]丁公司由O、P、Q公司2001年投资成立的有限责任公司,注册资本8000万, O、P、Q公司的股权比例分别为51%、30%、19%,公司产品核心竞争能力强,市场前景好,公司的营业收入,利润稳步增长,流比较充裕,到2011年12月31日未分配利润余额25380万元,经股东会决定2012年用未分配利润投资1亿元开发新产品,5000万补充由于公司发展需要,补充流动资金,3000万购写土地,按签署的经营责任书给管理层分红100万.

2012年实际发生新产品研发费用9856万,平时每月发生研发费用时账务处理如下: (检测设每月发生的研究开发费用相等)

(二)按合并报表的利润分配股利

[例5]戊公司由R、S、T公司2006年投资成立的有限责任公司,注册资本10000万,R、S、T公司的股权比例分别为66%、19%、15%,丙公司和其他公司成立X、Y、Z三个有限责任,全部由丙公司控股,X、Y、Z三个公司的报表全部纳入丙公司的会计报表.近年来丙公司和X、Y、Z三个公司的经营状况非常不错,流比较充裕,丙公司2011年12月31日合并报表显示:合并报表未分配利润余额26230万元,一种情况按丙公司单报表未分配利润余额进行股利分配,账务处理比较简单,另一种情况按丙公司合并报表未分配利润余额进行股利分配,账务处理就比较复杂一点,为更好得到R、S、T公司支持,同时回报股东,经丙公司董事会讨论,股东会决定,按每股1元进行分配,丙公司当年共需向R、S、T公司分红10000万,而丙公司单报表未分配利润余额9230万元.股东会决议生效后,丙公司当月账务处理

丙公司单报表最多能分配利润余额9230万元,差额需从少数股东损益中分配,这样结果少数股东损益科目为借方770万,待以后盈利后弥补.

(三)利润进行转投资

[例6]戊公司由U、V、W公司2005年投资成立的有限责任公司,注册资本5000万,U、V、W公司的股权比例分别为67%、20%、13%,公司产品核心竞争能力强,市场前景好,公司的营业收入,利润稳步增长,流比较充裕,到2011年12月31日未分配利润余额25380万元,多年的合作U、V、W公司各有所长,合作非常愉快,经友好协商并市场调查,决定在北京成立L公司,注册资本1000万,辐射全国,销售戊公司的产品,L公司中U、V、W公司的股权比例也分别为67%、20%、13%,资金由戊公司股东利润进行转投资.


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