本站原创摘 要 ：内部控制与会计信息质量密切相关,加强内部控制对保证会计信息的质量起着重要作用,建立和完善内部控制制度是有效实施内部控制的保证.目前,高职院校经济业务呈现出资金量大,收支分类复杂等多元化的趋势,探索一套行之有效的内控措施,才能更好地管理好高等教育资金,发挥其社会效益.同时,在经济活动中暴露出舞弊等问题也呈上升趋势,经济犯罪案件时有发生,如何将内部控制的规范同高校的实际管理结合,建立一套适合高校管理的内部控制制度是高校亟需解决的问题.
关 键 词 ：高职院校 内部控制制度 会计信息质量随着高等教育规模的快速发展,我国高等教育已经入大众化阶段,高校资金收入和支出呈现资金量急剧增加和分类多元化的特点,近几年,高职院校总收入中除财政拨款外,多渠道筹集的资金已占总收入的50%以上,高校在完成教育教学科研任务的同时,还开展校企合作,对外投资,校办产业,租赁房屋设备等经济活动,资金使用已涵盖基本建设,教学科研,物资采购,生产经营,后勤保障,物业管理等各个方面,资金运作的规模越来越大,新的《企业内部控制规范》已经公布,结合内部控制规范,对高校的内部控制一下研讨.
一、内部控制的概念
内部控制是指一个单位的各级管理层,为了保护其经济资源的安全、完整,确保经济和会计信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约,相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化,系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系.内部控制的基本结构主要包括以下三个方面：
(一)、控制环境
即指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动.具体包括：管理者的思想和经营作风；单位组织结构；管理者的职能及对这些职能的制约；确定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所用的控制方法；人事工作方针及实施措施；影响本单位业务的各种外部关系等.
(二)、会计系统
即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序.有效的会计系统应当能做到：确认并记录所有真实的经济业务；及时并充分详细地描述经济业务的价值,以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值；确定经济业务发生的期间,以便将经济业务记录在适当的会计期间；在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项.
(三)、控制程序
即指管理者所制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的.它包括下列内容：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工,并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用,应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核等.
二、高校内部控制存在的问题
（一）没有建立全员参与内部控制的制度.我国高校对内部控制理解还是停留在内部会计控制的层面上,这使得内控是财务部门的事,内控的目标和重点是财会部门的岗位、个人和事项,其他部门受内控制度的约束较弱,涉到的业务和事项较少,高校教职工代表大会职能模糊,教职工参与度较差.
（二）法人治理机构不完善导致内部控制措施执行不到位.高校没有建立起完备的涵盖教学、科研、财务、资产、投资等部门的决策、执行和监督的内控机制和体制,难以形成从校长到基层单位的责任制,也难以适应高校经济业务复杂化,资金筹集多元化的客观要求,管理中存在明显的内部人控制现象,一人多岗,一人包揽业务全部过程的现象比较普遍,岗位职责分工不明,缺乏有效制衡机制,
（三）内部审计未能有效发挥监督职能.相当多的学校领导对内部审计重视不够,高校内部审计机构不健全,甚至有的学校不设立内部审计机构或实际上与财务部门合署办公,内部审计部门形同虚设,业务缺乏独立性,导致内部审计工作很难开展.
三、完善高校内部控制,提高会计信息质量
（一）完善高校内部控制治理结构.内部控制的效果与高校治理结构是密不可分的,高校的治理结构是保证内部控制制度有效发挥、保证内部控制有效进行的基础.
（1）我国高校管理实行党委领导下的校长负责制,按照职责分工明确党委的职责和校长的职权,探索设置总会计师岗位,加强权力的制约和监督,将规划、决策、执行、监督工作岗位和职能分离,将计划、采购、验收、结算业务相分离,保证内部控制有效进行,从而确保会计保息质量.
（2）充分发挥纪委监督的作用.高校的财务报告要经过校党委会的批准,校长及各职能部门贯彻落实,纪委及内审部门负责监督,就能在程序上抵制与防范管理部门操纵财务报告、防止和减少管理部门的舞弊发生,从而保证会计信息质量.
（二）加强教职员工培训工作,提高人员素质.高校必须建立统一的人力资源政策,实行科学的聘用、考评、晋升、培训、轮岗等人事管理制度,确保学校员工具有良好地职业素质和专业胜任能力,加强资产、物资、采购、保管、基建、维修、财务等关键岗位人员的职业道德教育和业务培训,厉行节约,实事求是,公正廉洁,客观真实地反映经济业务活动.
（三）形成全体员参与的内部控制氛围.高校教职工是学校的主人,有权利知悉学校的业务内部控制,充分提高高校员工在内部控制的参与度,提高业务和事项的透明度,树立其内部控制观念,自觉参与内部控制,才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生.因此,加强对内部控制制度的宣传和引导,提高他们参与内部控制的意识.
（四）强化内部审计.在我国,内部审计的主要目标除了核查高校会计账目外,还包括对内部控制制度执行情况进行检查,监督单位内部各项规定的落实和执行情况,发现存在的问题及时反馈,为改进单位内部控制提供建设性意见.发挥内部审计的作用,将业务事项监督贯穿全过程,将内审活动前置,变事后审计变为事前复核,事中监督和事后评价,并保持审计工作的独立性,内审工作应以财务监督为中心,从财务管理环节来发现问题、提出问题、解决问题,同时,参与学校的非财务事项监督. （五）制定适合高校管理实际的内部控制制度
高校应根据《内部会计控制规范》,结合自身情况,制定并公布高校的内部控制制度,应从以下方面入手：
1.建立全面预算控制制度.是高校对一定会计期间教学、科研、经营活动等作出的预算安排.高校通过全面预算管理,高校应加强全面预算工作的组织领导,明确预算管理体制和预算执行单位的职责权限,授权批准程序和工作协调机制,预算的审批权最终由校党委会研究决定.全面预算分预算编制、预算执行和预算考核三个环节,学校预算管理委员会应当按照学校的各项收入情况,综合考虑学校发展和业务活动开展情况,编制全年预算,报校党委会批准后执行；学校应加强预算的执行管理,将预算指标分解到各预算单位,落实责任制,同时要加强与各预算单位的沟通,定期对预算执行情况进行分析,对预算执行过程中出现的问题提出改进措施；高校应当定期对各预算单位的预算执行情况进行考核,确认各预算单位的预算完成情况.
2.完善资产管理控制制度.高校应建立和完善物资采购,验收、入库、保管、审批使用等环节的管理制度,执行政府集中采购制度,加强对关键设备运行监控,保养维护,消除安全隐患,定期对资产进行盘点清查,盘点清查结果形成书面报告,对出现的盘盈、盘亏、毁损、闲置的资产,查明原因,按规定程序和权限审批后处置,高校出售、出让、转让、变卖等形式处置国有资产,应当严格履行审批手续符合国有资产处置的相关规定,处置取得的收入,实行“收支两条线”管理,上缴财政专户.
3.加强货币资金控制管理.货币资金是资产中流动性最强的,为保证学校货币资金的安全完整,保障预算任务的完成,高校应加强对资金的会计系统控制.首先规范资金的收支程序和审批权限,严格执行回避制度,实行岗位分工,不相容职务分离,相互制约的财务运行体制.其次,按照预算要求,组织协调资金,严禁资金体外循环,认真组织收入,加强对学费、资产处置、租金、培训、经营活动等收入的管理,按照政府非税收入的管理和国库集中支付制度要求,实行“收支两条线”管理.再次,形成对资金定期盘点和报告制度,要定期核对银行帐户与资金结余情况,根据盘点情况,形成会计报告资料.
4.加强基本建设和维修项目的控制. 随着高校招生规模的不断扩大,许多高校建设新校区,场馆、设备等基础设施建设的投资大幅增长.在项目建设中,容易产生贪污、腐败等经济问题,因此,加强高校基建工程项目内部会计控制尤为重要.高校应加强基本建设和维修项目在立项、预算、招标、建设施工、工程监理、竣工验收、竣工决算、资金结算、资产移交等环节的控制,确保工程进度和质量,工程竣工决算后要及时组织决算跟踪审计,对项目做出评价.
5.发挥信息化建设在内部控制中作用.高校应根据内控的要求,结合管理实际,对内部控制信息化建设进行整体规划,组织信息系统的研发,优化内部业务流程,防范内部控制风险,提高工作效率,全面提升信息化管理水平,实现会计工作电算化,提高会计信息质量.
（六）利用外部监督的约束力.利用政府审计,资产、财政专项检查等活动对高校工作提出的规范改进纠正的意见和建议,梳理、规范、完善内部控制制度.
总之,高校内部控制完善与否、执行到位与否关系到高校会计信息的质量.提高会计信息质量又以财务控制为核心.会计信息质量提高了,给领导层提供正确的决策信息,才有利于其正确决策,高校才能规避风险、健康地发展,创造更大的社会效益.（作者单位：东营职业学院）