本站原创摘 要 ：首先列举了我国内部控制环境的现状,然后从我国公司治理结构缺陷、我国企业组织结构缺陷和企业文化认识不足方面分析了内部控制环境对会计信息质量的影响.
关 键 词 ：企业内部控制环境；会计信息质量；企业文化
一、我国企业内部控制环境现状
我国内部控制环境理论研究和实践水平都较低,实际上,我国对控制环境的理解还停留在控制结构阶段对控制环境的定义水平上,即使这样在现实中也并未重视控制环境的建设,控制环境不尽如人意.我国内部控制环境存在的主要问题有:
1.公司治理结构不完善
我国的公司治理结构是一种典型的双元治理模式,即股东大会是企业的最高权力机构,对关乎企业生存发展的重大问题进行决策,同时将企业决策的大部分权力委托给董事会,由其对企业资产经营负全责,另一方面,股东大会将对董事会和经理部门的监督权委托给监事会,由其承担监督职责.但实际上,这样一个貌似完美的组织框架并未发挥其应有的作用.
2.组织结构设置不合理,责权分派不明确
良好的控制系统应确保组织中的每个人都清楚其所拥有的权力和承担的责任,而权力的行使和责任的履行情况又必须依靠畅通的信息沟通.然而我国的企业中,大企业病现象严重,表现在组织结构方面主要是机构臃肿,职责不清.如国有企业大而全,小而全现象,再如企业管理层次多,官僚主义现象严重,又如大量存在谁都可以管、谁都又可以不管的区域和事项,“越权”和“弃权”的现象经常发生.加之各组织机构之间的信息沟通渠道不畅,时间滞后.所以,一是不能及时发现“失控”问题,采取有效措施加以解决,二是“失控”问题出现后常常是互相推卸、互相指责,致使内部控制流于形式
3.人力资源政策不完善
我国公司的人力资源政策总的来说还存在许多不完善的地方:许多公司高层管理者的任免依然按照国家干部的标准进行,具有很强的政府色彩,这种程序下产生的管理者习惯于采用行政命令方式治理公司,而不是运用法律和经济手段管理公司.许多管理者还不能科学应用现代公司的管理和控制方法,对下属人员的工作实施有效监督.加之用人制度上存在的任人唯亲,文化价值观念上的权力差距过大等因素,更给内部控制的实施造成阻力.内部控制动力不足.在以写作技巧人为主导的内部控制体系中,既缺乏科学的约束机制,又缺乏有效的激励机制,写作技巧人的内部控制动力明显不足,委托人的约束主要靠写作技巧人的自觉意识.在功利主义盛行的今天,可以说没有任何写作技巧人自愿将自己的手脚束缚,制定出严格的制度来约束自己.加之写作技巧人主导型的内部控制成本昂贵,花费在组织管理与内部控制上的各种费用由公司自己承担,而内部控制的收益则表现为隐性化、长期化和社会化,当边际控制成本高于边际收益时,公司的内部控制积极性很难调动起来.
4.内部审计的作用未能有效发挥
内部审计是公司自我独立评价的一种活动,内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立.内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关.内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告.我国公司内部审计的作用未能有效发挥,一些公司领导对内部审计重视不够,或存在观念上的误解,导致内部审计工作难做,公司内部审计机构普遍人员缺乏,甚至有些公司不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合,一些公司虽设置了内部审计机构,配备了人员,但因内部审计制度不健全,业务不规范,人员素质低,作用未能充分发挥,内部审计部门形同虚设.
二、我国内部控制环境对会计信息质量影响的原因分析
1.我国公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响
我国上市公司大多由国有公司剥离改制而来,上市公司与大股东在人员、业务、资产等方面存在紧密的联系.据统计,我国上市公司中约有79.2%的公司,大股东的持股比例超过50%.一股独大,使大股东可支配上市公司的股东大会、董事会和监事会,从而主导上市公司的经营决策.在一股独大的情况下,我国的董事会存在两个特征:一是大股东派遣或者推荐的董事占多数,二是执行董事占多数.据统计,我国上市公司董事会中,大股东派遣或推荐的董事占70%左右,而执行董事占55%左右.在国有股东“所有者缺位”的情况下,上述情况事实上造就了“内部人控制”,使得董事会对管理层的监督职能不能有效发挥.我国(公司法)虽然赋予监事一些监督职责,但我国的监事会是一个弱势的机构.从以上情况看,我国上市公司的董事会缺乏独立性,监事会行同虚设,管理层得不到有效的监督,内部人控制情况严重.
2.我国企业组织结构缺陷对会计信息质量的影响
我国企业中的机构臃肿,管理层次众多,有碍于信息(包括会计信息)的流通,因为任何一个等级层次上的决策者都可能成为信息进一步交流的障碍,从而信息失真的可能性增大.原因有两个:其一,因为任一层次上的决策者都有可能为了自身利益操纵信息,层层叠加起来,信息失真现象明显,其二,由于层次多,舞弊被发现的概率大大减小,舞弊的机会成本小,容易诱发舞弊.此外,我国企业在设置组织结构时,相关的权利和责任的分配不合理是一突出的问题,大量存在谁都可以管、谁都又可以不管的区域和事项,“越权”和“弃权”的现象经常发生.体现在对会计信息生成和监督上,一方面,职责不清易造成相关人员怠慢自己的工作,不能严格对待会计信息的生成和监督,会计信息质量难以保证,另一方面,即使发现会计信息存在问题,也不易追究责任,难以从源头上遏制扭曲会计信息的现象.
3.企业文化认识不足对会计信息质量的影响
公司文化往往是现存的一种无形的力量,影响公司成员的思维方式和行为方式,时时刻刻都在企业的生产、经营、环境、形象等各个层面发生影响和作用.我国企业在企业文化建设过程中出现的诸多问题,究其原因,主要是企业领导者的原因.许多管理者对企业文化的作用认识不足,甚至对企业文化的涵义都不清楚,更谈不上营造良好的文化氛围.而有的管理者没有认识到自身在企业文化建设中的作用,不注重自身素质的提高,上行下效,企业文化呈现不健康的状态.在这样的控制环境下,公司的内控制度不健全、控制程序不规范,内部机构之间沟通不到位、信息反馈渠道不畅通、违法违纪行为泛滥、控制效果差就会成为一种必然现象.特别现阶段,我国许多企业普遍存在所谓的“利润导向”的文化,一切都向利润看齐.在这种氛围下,人们的价值观念容易发生扭曲,诚信意识丧失,各种弄虚作检测的行为泛滥.人人各行其是,追求眼前利益和短期利益,追求自身的满足,道德观念的扭曲容易使人们在追求自身的利益时损害到别人的利益.投射到会计上,就会出现管理当局为了自身的薪酬和奖励操纵会计信息,而会计人员为了自身利益或被迫或自愿与管理当局合谋提供虚检测信息,从而使会计信息质量严重失真.
三、结论
本文通过分析当前会计信息质量低下的状况,发现信息失真情况较严重的企业普遍存在治理结构失效,企业文化理念的缺失或误导,人员素质特别是管理者素质的恶劣等内部控制环境方面的问题,因此内部控制环境缺陷所带来的问题己成为一个不可忽视的现实难题.