本站原创摘 要 ：内部控制制度是现代企业管理的重要手段.当今我国中小企业在内部管理上存在着不少的薄弱环节和漏洞,加强和完善中小企业企业内部控制制度迫在眉捷.本文分析当前中小企业内部控制的执行现状,并提出防范的具体对策.
关 键 词 ：中小企业 内部控制 对策
2008 年我国颁布了《企业内部控制基本规范》及一系列的应用指引,规范自开始实施以来,从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障,对企业会计信息质量的改善起到了积极作用.但是规范主要是针对我国大型上市公司,还没有专门针对中小企业的内部控制规范.但综观我国中小企业的内部控制现状却不乐观,我国所有企业中,中小企业占大部分,而中小企业多是民营企业、家族式企业,在内部管理上存在着不少的薄弱环节和漏洞,因此,我国中小企业迫切需要加强企业内部控制.
1.当前中小企业内部控制执行的现状
1.1 企业内部控制制度形同虚设 大多数中小企业管理者对内部会计控制认识不足,不够重视内部会计控制的建设,不思进取,仍然以传统经验管理公司,没有意识到建立企业内部控制制度的重要性.即使一些企业建立了内部控制制度,也只是把它当成了一个摆设,没有真正的领会到企业内部控制制度的精髓,认为只是对某个或某几个关键点进行控制就可以了,对企业内部控制制度缺乏一个深刻的理解,这样是很难实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控,也很难让内部控制制度形成体系.此外,我国制定的内部控制规范中对内部会计控制体系没有明确说明,忽视内部会计控制环境这一要素,内部会计控制实施得不到保障.
1.2 企业管理者权限、职责不清 现在企业管理者越权的现象时有发生,主要原因有两个,一是中小企业内部职责划分不清晰,二是企业管理者的素质有限.主要表现在企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预,尤其是一些家族式企业,管理人员滥用职权更严重,家族的亲属都是管理人员,在指导工作时没有统一的意见,工作效率不高,而且还容易出错,一些重要的控制环节和企业内部控制制度相悖.
1.3 会计人员的能力、素质较低 会计人员能力、素质的高低直接影响着企业财务状况的真实性.主要表现在两方面,一方面是会计人员的专业知识水平,会计人员的专业能力在很大程度上可以决定企业内部控制制度的实施进度,如果会计人员的专业能力不高,会影响企业内部控制制度的实施；另一方面是会计人员的素质,会计人员即使专业能力过硬,如果没有良好的职业道德,对有关人员的违规行为视而不见,或发现内部会计控制的漏洞,不及时的完善它,甚至直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动.会计人员的这种专业素养和道德素质制约了企业内部控制的建设,公司财务损失严重.
1.4 对内部审计工作不重视 在内部会计控制的监督过程中内部审计工作具有很重要的作用,因为它不仅是控制活动的一部分,也是对内部控制的再控制,然而在现阶段中小企业的内部审计却并没有发挥其应有的作用,主要原因有以下三种：一是内部审计独立性不够.很多的中小企业实行的都是单一的厂长经理模式或家族式企业,高层管理者基本上可以决定内部审计的结果；二是对内部审计缺乏深刻的理解.把内部审计职能简单的理解为会计监督,只是强调“查漏补缺”的职能,忽视了“防漏防错”的职能,不能发挥内部审计的真正作用；三是内部审计人员的素质参差不齐.相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持,内部审计部门力量薄弱,不能适应工作的需要.
2.完善中小企业内部控制的对策
2.1 加强企业内控制度建设 加强企业内部制度的建设,有利于完善我国中小企业内部控制.在加强企业内控制度建设中,可以从健全会计系统方面入手：
2.1.1 可靠的会计凭证制度.会计凭证是用来记录经济业务发生和完成情况,明确经济责任,并据以登记账簿的书面文件.只有通过审核的原始凭证才能登记入账.其基本要求是内容完整、连续编号,最后装订成册归档保管.
2.1.2 完整的账簿制度.会计账簿能提供全面、系统的会计信息,便于会计分析和会计检查,为编制会计报表提供数据资料.账簿的种类和数量要与企业的经济业务量和管理要求相适应,业务大,管理要求细,应设置单独的账簿进行登记；业务多,工作量大,需要进行账簿分工.设置账簿还要求实用、便于审核、查阅和保管.
2.1.3 有效的内部会计报表制度.为了充分地发挥内部会计报表的控制作用,在设计报表时,应考虑以下几项原则：①适用性.在设置内部会计报表时,在指标内容上应力求具有专题性、前瞻性和实用性.结合本企业的具体情况而定.②简明性.对内报表是直接为企业生产、经营、管理怎么写作的,在适用的基础上,其格式和指标名称应尽量简单明了.③及时性.及时提供报表,以对经营活动随时进行控制,不得拖延.④经济性.设计会计报表时,应尽量降低汇总数字和编制报表的成本.
2.1.4 严格的核对制度.建立健全严格的核对制度,其目的是为了提高会计信息质量,保护企业资产的安全完整,提供可靠的管理资料.核对分为资产核对和账务核对两种.资产核对是指、采购与付款、销售与收款、成本费用、存货、固定资产无形资产等的控制与核对,它是通过实地盘点和向对方询证的办法进行核对,其目的是查明一定日期实有数额同账存数额是否相符.账务核对,是对企业财务的核对,如必须定期对企业的账务进行账证、账表、账账,账实核对.
2.2 完善企业的内部治理结构 完善公司治理结构是企业内部控制中必不可少的环节.首先公司要制定严格的规章制度,营造良好的公司风貌.可以从三个方面采取措施：一要加强对企业管理者的培训教育,使他们在思想上认识企业内部控制的重要性.二要加强对管理者的监督奖惩力度,没有能力的管理人员要适当降级,有问题的要免职,建立起职责分明的内部治理结构.三确定进入管理者市场的基本标准,通过竞争不断产生高素质的高层管理人才. 2.3 提高会计人员的整体素质 企业内部控制制度要想真正的在企业运行,第一步就是要提高会计人员的整体素质.而提高会计人员的整体素质,要求企业必须重视对会计人才的培养,可以从以下几个方面做起：首先是加强对会计人员的职业道德教育和业务培训.使企业的每个会计人员都能真正的意识到企业内部控制的重要性,自觉的做到奉公守法、廉洁自律；其次是加强对会计人员的继续教育.一定要保证会计人员具有足够的专业素养,如果专业技能不够的,要对其进行基础业务知识培训,同时也要保证会计人员具有良好的职业道德,可以采取加强对内部审计人员的道德教育培训的方式,使每个会计人员在内部控制管理的过程中,都能深刻的意识到自身岗位的重要性.
2.4 发挥内部审计的监督作用 发挥内部审计的监督作用,是内部控制得到有效实施的有力保障.当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位,使其监督具有日常性与全过程控制性,并将监督、评价结果及时反馈,协助企业进行内部会计控制制度的制定.为此建议要做好以下几方面工作： ①加强授权审批控制.授权审批是指在处理各项经济业务时,必须经过授权批准以进行控制.对于未经授权与批准的,不得越权处理.有效的内部控制要求每项经济业务活动都须经过适当的授权批准,以防止内部员工随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录.②凭证与记录控制.凭证经过签名或盖章,是交易执行和记录职责的依据.凭证控制要求业务人员在执行交易时及时编制有关凭证,编妥的凭证应及时送到会计部门,会计人员把经过审核通过的原始凭证登入记账凭证并依序归档.记录包括职员工资记录、永续存货记录、已发出凭证如和支票等.③小金库控制.落实制度,企业员工之间相互监督,如有发现私立小金库现象,有奖,企业制度要明确规定私立小金库者的惩罚程度,企业财会人员要积极带头抵制,企业领导应积极支持财会人员的正义行动.