本站原创摘 要 ：我国对于公允价值的运用已有多年的历史,对于我国经济市场来说,公允价值运用的历史意义巨大.公允价值在实际工作中的运用优势也是有目共睹的,但是,事物的多面性告诉我们公允价值计量有利也有弊.支持者认为公允价值计量使财务报表更加逼近经济现实,极大地提高了会计信息的相关性,符合当前经济条件下,人们对于会计信息的需求；反对者认为公允价值计量为利润操纵提供了巨大的空间,降低了财务信息的可靠性.关注公允价值的应用与发展对于我国会计计量理论的完善和会计改革的推进都有十分积极的意义.本文以公允价值的运用为核心,结合公允价值的引入背景,运用方面以及在实践中遇到的困难,讨论公允价值计量在实践的优点与缺陷以及相关解决方法,还有未来运用前景.
关 键 词 ：公允价值定义；公允价值计量应用；存在问题；提出建议
2006年2月我国财政部颁布了与国际趋同的新会计准则体系,其中包括一项基本会计准则和38项具体会计准则,这是中国会计改革史上重要的一步.在新的会计准则中,我们可以看到最大的闪光点就是公允价值的引入,当然它也是引发诸多争议的焦点.
一、公允价值的定义
我国对公允价值的研究和应用都比较晚,公允价值的应用在我国经历了“先用后弃,弃而又用”这么一个过程.首次出现公允价值是在1997年财政部公布的具体会计准则之中.此后,公允价值开始出现在《企业会计准则—债务重组》,《企业会计准则—投资》和《企业会计准则—非货币交易中》,而在2001年2月财政部对这三项准则进行了修订,强调了真实性和严谨性,缩小了公允价值的应用范围.在国际经济交流日益频繁和会计准则国际趋同的双重因素作用下,2006年颁布的《企业会计准则》又进一步扩大了公允价值的应用范围,主要包括在金融工具的确认与计量,投资性房地产,债务重组,非货币易等方面,并将公允价值定义为：在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.从这个简单的定义中,可以知道新会计准则的公允价值应具备的三个条件：⑴信息的公开,交易双方对交易对象所了解的信息是对称的；⑵交易双方自愿,如果没有相反的证据表明所进行的交易时不公正的或是非自愿的,资产或负债的公允价值即为市场交易；⑶进行的是公平交易.
二、公允价值计量对企业会计核算的影响
在新会计准则中,至少在17个准则中不同地运用了公允价值计量,本文从几个主要方面阐述公允价值计量的影响,包括金融工具的确认与计量,投资性房地产,债务重组,等方面.
(一)公允价值对金融工具确认和计量的影响
其实,公允价值最为典型的应用就体现在金融工具交易的计量之中.在金融工具交易计量中,很多交易或事项并未发生,这不符合传统会计的计量指标,而使用公允价值计量就能解决这一问题.企业对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理重点反映相关市场变化对其价值的影响,进而对企业财务状况和经营成果的影响.
在以公允价值计量的金融资产初始确认时,应该按照公允价值计量,且相交易关费用应计入当期损益.从字面上不难理解,交易费用包括支付给写作技巧机构、咨询公司、债券等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括与交易部直接相关的费用.在资产负债表日,企业将公允价值变动计入当期损益.账面账面盈利可以直接计入当期损益,因此市价上升而形成的账面盈利也能成为净利润.
(二)公允价值对投资性房地产确认与计量的影响
准则规定：对投资性房地产的经营模式一经确定,不得随意变更,此举主要是为了防止企业利用公允价值变动老操纵企业利润.此外还有一点,在计量中从成本模式转为公允价值计量视为会计政策变更可以根据《会计政策,会计估计变更和差错更正》的相关规定进行处理,而已采用公允价值计量的投资性房地产却不得转为成本计量模式.
(三)公允价值计量对债务重组确认和计量的影响
在未引入公允价值计量之前,债务人是不能债务人的让步确认为重组收益的,但是在新准则中,债务人可以确认为重组收益.对无力清偿债务的债务人来说,一旦债权人作出让步,上市公司获得全部利益直接计入当期收益,每股收益能得到一定程度的提升.
(四)公允价值对非货币性资产交易的影响
在非货币性资产交换中,无论哪种资产交换形式里面都有两种及两计量模式,即账面价值计量和公允价值计量.非货币性资产交易满足一下两个条件的才能以公允价值为计量依据,即该项资产具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量.
三、公允价值计量的改进建议
(一)发展资产评估行业
一般情况下,公允价值的确定离不开评估技术,只有规范的评估行业才能保证公允价值计量的可靠性.
(二)加强人才的培训
公允价值计量对会计人员素质要求更高,对于会计师而言,进行公允价值的评估不仅需要良好的职业判断能力,还要要充分理解公允价值的原则,从而可以准确,专业地处理相关问题.在目前阶段,我国应该积极加大对会计人员培训的力度,促使其专业素质的提高.不仅仅是专业素养,道德素养也至关重要.
(三)尽快制定和实施专门的理论和规范的方法体系
会计准则只是规定了公允价值应用范围,但是其应用方法和技术的缺失导致可操作性降低.为了保证公允价值计量的可操作性,就要在会计准则中明确规定专门的理论和规范的方法体系.从而使公允价值计量在实际工作中即容易操作又通俗易懂.