本站原创摘 要:以我国的会计环境为大背景,通过与国际会计准则第38号和无形资产原准则的比较,从新修订的企业会计准则第6号的操作层面,分析了其定义、研究开发费用及摊销等突破在我国企业的适用性.
关 键 词 :新准则,国际会计准则,可辨认性,研究开发费用,摊销
一、准则制定的会计环境
我国制定的企业会计准则只有与企业所处的大会计环境相吻合,并以健全的准则支持系统为保障,才能有效实施.会计准则实施的支持系统包括企业的文明程度、法律法规的健全完善、资本市场的发达程度、公司治理的成熟状况、审计人员的专业能力及其独立性以及会计人员的专业能力和职业判断能力等.
新准则是参照国际财务报告准则制定的,在诸多方面与国际会计准则一致.在现实中,我们必须认识到,我国的会计环境和国际会计准则委员会制定准则时立足的主要会计环境是不一致的.
二、无形资产定义、内容及其适用性分析
(一)无形资产的定义及适用性
正确地理解无形资产的概念,对于做好无形资产的确认、计量和相关信息的披露是非常重要的.我国原准则将无形资产划分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产,仍将商誉作为无形资产核算.国际会计准则将无形资产定义为:“没有实物形态的可辨认非货币性资产”,它强调无形资产的可辨认性.
(二)无形资产的内容及适用性
原准则明确可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等,不可辨认无形资产是指商誉.国际会计准则以列举的方式阐明无形资产包括计算机软件、专利权、版权、电影片、客户名单、抵押怎么写作权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权.
三、企业内部研究与开发费用及其适用性分析
(一)研究与开发费用的定义及适用性
我国原准则未明确研究和开发的含义,也未明确哪些支出项目属于研究开发的范围.新准则与国际会计准则一致,将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段:研究阶段和开发阶段.研究阶段是指“为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查”,强调其“创造性”,开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等.但国际会计准则在“研究”、“开发”的定义段后面详细地列举了属于研究与开发的活动及不属于研究与开发的活动.
(二)研究与开发费用的会计处理及适用性
我国原准则明确规定研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益.新准则与国际会计准则的规定一致:研究费用计入当期损益,开发费用在符合一定条件时予以资本化,计入无形资产,但是对于以前期间已经费用化的开发支出不再调整为资产.开发支出可进行资本化的条件是:第一,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,第二,具有完成该无形资产并使用或出售的意图,第三,无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性,第四,有足够的技术、财务资源和其它资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产,第五,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.
四、无形资产摊销及其适用性分析
无形资产摊销主要涉及应摊销金额、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素.新准则关于无形资产摊销的规定与国际会计准则基本一致,主要表现在四方面:
(一)使用寿命及适用性
一项无形资产的有用寿命可能会很长,也可能会很短,或者是不确定的.新准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命.无形资产的使用寿命是有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产.
(二)摊销期、摊销方法及适用性
新准则规定:使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销.其摊销期应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止.但是,新准则未对“可供使用”做出明确的界定.国际会计准则中“可供使用”是指“当它达到能够按管理层预定的方式运作所必须的位置和状态时开始”.该规定在实际执行时,需要结合企业所处的会计环境,进行职业判断,并不适用于我国.原准则只允许采用直线法对无形资产价值进行摊销,且只反映折余价值,不反映原值和累计摊销价值,对无形资产价值的信息不够重视.
(三)残值及适用性
新准则及国际会计准则规定,使用寿命有限无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额.已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额.同时规定使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但其他情况除外.
(四)无形资产摊销的核算及适用性
原准则要求所有作为无形资产确认的都应摊销.新准则无形资产的处理是基于其有用寿命的:使用寿命不确定的无形资产不应摊销,使用寿命有限的无形资产需要摊销.每期的摊销额一般应确认为损益,其它会计准则另有规定的除外.
原准则对于不确定有用寿命无形资产,规定在估计年限内摊销,计入“管理费用――无形资产摊销”.新准则明确规定了此类无形资产不再采用摊销的办法,而是采用减值测试.对于有用寿命不确定的,应运用稳健原则,进行减值测试,并计提无形资产减值准备,计入“管理费用――计提无形资产减值准备”.
对不确定有用寿命无形资产至少每年进行减值测试不摊销的方法,可能增加或减少企业的损益,从而造成权益和资产结构的变化.所以,在进行减值测试时,一定要有严格的标准和程序,否则可能使其流于形式,难以反映资产的真实价值.