本站原创【摘 要】商誉的构成及确认问题一直是一个焦点论题,商誉的内涵直接关系到商誉的确认和商誉计量.本文经过对原有关于“商誉”问题的文献的深入研究,对商誉的构成及确认进行进一步的探讨,讨论一下商誉是否应该被确认为一项资产.
【关 键 词 】商誉；构成；计量；确认
随着社会经济的迅猛发展,企业资产中的商誉所占的分量越来越大.在知识经济形势下,无形资产是企业经济的重要资源,而且在企业的总资产中占有很大的比重.商誉作为重要的无形资产,它在企业总资产中所占的地位越来越受到人们的关注,而自创商誉中的计量成为一个焦点问题.在传统的计量标准中,自创商誉不能进行可靠的计量,但是许多的学者甚至是或外学者都认为自创商誉应该加以确认.
一、商誉的构成及商誉计量
“商誉”一词翻译成英文就是goodwill,由“良好”和“意愿”两个单词组成,它最初的意思是指人与人之间建立的友善、良好的关系.
英国的会计学家Leake指出,商誉最早是以商业词汇的形式出现的,但是,有关商誉的问题却最先引起了法律界的注意,因此,对于商誉的定义最早不是出于经济界和会计界,而是由法官定下的.其中较有影响的应术1859年,在英国一件法庭案例中司法官给商誉所下的定义：“商誉的意思是指旧企业在从事经济活动中所取得的所有的有利条件,包括地理位置、商好等,以及它与企业经营的联系,并对企业受益的一切有利条件.”这个概念在英国的法庭一直沿用到20世纪初.
在20世纪初,对商誉的定义为：一个企业与其他企业相比,它所具有的一切优势,也就是能够导致一个企业比其他企业获得更多的超额利润的因素.但到了20世纪二十年代初期,杨汝梅先生认为,凡是能够使企业产生较为寻常收益高之收益者,都可以称为商誉.在20多年后,佩顿的论述也很类似,商誉最早只限于现成的顾客群所具有的价值,而后来逐渐被用来描述企业的的价值可以归结各个方面,例如销售、制造、理财和政治等.不同的会计准则制定机构对商誉也有不同的定义.国际会计准则委员会在《企业合并》中国提到,商誉是指交易发生时,购写成本超过企业负债的公允价值和购写可辨认资产中的股权份额部分.美国财务会计准则委员会在《企业合并与无形资产中》的规定,收购成本大于被收购企业中可辨认的资产除去负债余额的总和的差距可以认为是商誉.而英国会计准则委员会以财务报告准则的形式发布会计准则,它对商誉的定义是针对外购商誉.目前,模糊综合评价方法是多指标综合评价中最常用的方法.
二、商誉的确认
只有资产才能出现在财务报表上,那么,商誉如果符合资产要素的定义,被确认为资产,就可以出现在财务报表上.资产的要素包括能够为公司未来带来经济效益,为企业所拥有,受企业控制.资产是代表过去的交易、企业拥有或者控制的、事项形成、预期给企业带来的经济利益的资源.经济利益也就是直接或间接流入企业的或者等价物.自创商誉是企业各种因素相互结合作用下的集中体现,从中可以看出,它是过去的事项或交易形成的,但是它是通过各种渠道传递间接形成的.
其次,商誉是难以计量的,但这并不代表商誉是无法计量的,在降低评估误差以及管理层的管理失误等因素之外,资产：“含量”的可信度就增大了,因此,商誉具有货币的可计量性.如果选择未来流量现值属性,由于传统的现值法存在许多的变量估计和会计人员的职业判断,非常不利于计量结果的要求,因此,需要在现值法的基础上,建立企业综合能力评价体系和企业盈余质量评价体系修正原方法.从信息量的角度出发,商誉的计量具有一定的相关性和可靠性.商誉不同,商誉价值自身的特殊性,使企业在形成商誉的过程中,所发生的各种支出都作为期间的费用来处理,而无法把它资本化.从这几方面来看,商誉是有资格被看作是资产,而列入到财务报表上的.
三、完善商誉计量的策略
(一)建立独立的商誉准则
自创商誉在各国的准则中都很少见,就算是在外购商誉实务规范上,也出现相对分散和重复的情况,因此,解决这个问题最好的方法就是制定独立的准则,有三个理由：①商誉具有特殊性,它形成的因素很复杂,给企业的未来经济利益带来许多的不稳定伊苏,也无法和企业整体脱离单独的计价特征,从而使商誉的确认计量的理论成为长期的争论焦点,仍然需要研究.②从商誉和无形资产两个方面来看,商誉的产生比无形资产早,而无形资产都是在商誉产生的基础上逐渐得到认可的.③商誉作为一种不可辨认性的无形资产,它比其他的无形资产更复杂.因此,建立独立的商誉准则非常有必要.
(二)加强风险控制
在自创商誉计量的体系中,风险控制非常重要.第一是公允的价值应用,自创商誉计量必须以公允价值计量为基础,这不仅是自创商誉会计科目需要公允价值计量,而是企业中大多数涉及到市场交易的科目都需要公寓价值计量,与历史成本计量相比,在客观上它的风险更大.金融海啸使美国的五大投资银行相继破产、并购或转型,产生的影响非常大,使风险控制再次引起全球的注意.因此,公允价值必须纳入到风险控制中.
(三)完善公允价值估价政策和程序
建立公允价值估价政策和程序,对于大多数企业来说,公允价值估计本身已经表示,在支持传统历史成本基础会计系统的政策和程序上,许多情况下,公允价值计量的可靠性非常依赖企业严格公允价值的估计程序的应用.在我国所颁布的企业会计准则中,大约有95%的会计准则直接或间接地运用了公允价值和现值计量.但是在相关的公允价值计量规定中,对于各项具体会计准则及其应用的指南中,不统一也不详细,根本无法有效地进行指导和实践.尤其是对于自创商誉来说,公允价值的估价非常重要.根据自创商誉的研究来看,公允价值大多都是计量的基础,因而完善公允价值估价系统是自创商誉计量的条件.
(四)完善企业的内部控制和外部市场建设
从公允价值的计量上看来,计量的首选是相关资产的商品市场交易,以此要尽力吧商品融入到活跃的市场交易中.对于我目前的市场来说,由于商品市场和外部市场的条件不足,因此对完善的外部市场非常需求.外部市场不仅是满足风险控制的基本要求,还可以提高公允价值的可靠性.相对而言,企业完善的内部控制制度也很重要,企业不仅需要在有效的外部市场上获得企业价值和资产公允价值以及分析处理这些问题能力,对于企业会计人员的素质也要提高标准,这是由于公允价值的评估重要依靠会计人员的职业判断.
四、结语
计量作为自创商誉的难点和争论的焦点,需要一个符合资产商誉的本质和会计计量要求的计量模式.在知识经济形势下,无形资产是企业经济的重要资源,而且在企业的总资产中占有很大的比重.许多的学者甚至是或外学者都认为自创商誉应该加以确认,因此,关于商誉的构成及确认问题,日后仍需要不断进行探讨.