企业内部控制会计

摘 要 ：企业的内部控制涵盖了企业发展的各个环节、各个层面,其目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.

关 键 词 ：企业；会计；内部控制

中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

衡量一个企业管理的标志就是内部控制,经过大量实践证明,有效的控制会使企业变得强大、内部控制不当则会使企业的发展变得无序.近几年,我国颁布实施了“会计法”,其中规定,企业必须要建立完善的内部会计监督制度.事实上,内部控制就是对会计工作进行监督和管理.

一、内部控制的内涵

一般来讲,企业内部控制主要是指具备控制的方法、措施等等,同时将其进行系统的管理和应用,最终成为一个比较全面的体系.依照控制的目的不一样,我们可以将内部控制分为两个主要的部分：会计控制与管理控制.第一,会计控制是对于财务的安全性、完整习惯及其相应的各种活动进行控制及其管理；第二,管理控制主要是指贯彻企业的经营方法及其决策,对于经济活动的有效性、实现经营目标等进行的管理控制.事实上,会计控制和管理控制二者是相互制约和发展的,其中部分控制措施的执行不仅能够用到会计控制上,而且也能够用到管理控制上.

良好的内部控制虽然能够达到规定的目标,然而不管企业的内部控制内容与运行多么完善、良好,都没有办法消除内部控制固有的特性.然而,这种固有的特性企业要正确认识,同时还要及时采取有效的措施对其进行防范.这种固有特性主要表现在以下几个方面,第一,受成本高低的影响；第二,不同的员工对控制制度,员工之间勾心斗角现象严重；第三,企业的负责人乱使用职权,超越自己的管理控制能力,完全忽略了内部控制,企业的内部控制制度也只是流于形式.

二、企业内部控制的结构

企业内部控制的结构主要分为控制环境、会计系统、控制程序三部分：

控制环境指的是在建立、实施某些政策时会受到各种因素的影响,具体表现在企业管理者或者其它职工对内部控制的态度和认知上.其涉及到的内容较多,管理者的思想认知、监督检查采用的措施、影响企业发展的外部关系等等.

会计系统指的是企业在内部建立的会计核算和监督的进行经营活动的方法与制度.

控制程序指的是企业的管理者根据企业的实际情况制定的方针政策,从而实现控制目标.其内容主要有以下几点：员工分工明确,有效避免舞弊行为的出现,经营活动的凭证、账单的使用,认真记录企业的各项业务与经营活动企业内部控制的方式等内容.

企业内部控制的方式包含很多内容,例如：组织规划控制、预算控制、风险控制、审计控制等等.

(一)组织规划控制

一般情况下,如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施,就能够保证无关联职务的分离,便于内部控制作用的发挥.组织规划控制主要包括两个方面：

1.无关联职务的分离.例如：会计工作中的出纳就属于无关联职务,因此,必须要从会计工作中分离出来.企业内部需要分离的职务主要包含：执行经济职务和审核工作要分离；执行经济活动和记录此业务的职务不要分离；管理财产职务和记录此财产的职务需要分离.将无关联职务分离是为了减小在无意识的情况下,两个人或者多个人犯同样的错误的概率.经过实践证明,一个人管理出现弄虚作检测的可能性要远大于两个人.如果将无关联的职务分离开就可以充分发挥出内部控制的作用.

2.企业组织部门的控制.企业进行各种经济活动必须要设立多个管理部门.组织部门的建立与职责分工应该充分体现出内部控制的要求.控制要求主要包含：企业要授权给组织部门各项职责,而且必须确保授权不会收到外界的影响和干预；各种经济活动在运行过程中必须要通知各个部门,而且相关部门进行必要的监督和检查；在对各项经济活动进行监督和检查工作过程中,被检查者要积极配合检查人员的工作,及时查找存在的问题并采取有效的措施加以解决.

(二)授权批准控制

现如今,很多企业都是实行领导“一支笔”审批制度,这与当前形势下内部控制的要求、内容等是相互背离的,因此,一定要进行相应的改革.经过大量的实践发现,一定要有相应的制度对于权利给予制约,检测如不能够这样做,那么必将会滋生腐败的现象.

一般来讲,预算控制是企业内部控制的最重要的内容,其中包含的内容较多,例如：融资、筹资、生产、管理等各种经营活动.企业一定要制订科学合理的预算机制和经营计划,而且需要及时进行授权,企业的相关部门需要对于预算、经济计划的情况给予相应控制.预算控制的主要方法为：第一,制订相应的预算需要与实际情况相互结合,经营目标制度应该合理,同时,职员的责任需要明确.第二,企业在实施预算当中,应该经过相应国家部门的审核,可以对于最初的预算加以调整,真正确保预算与实际情况相结合.第三,企业的会计人员需要认真反馈预算的执行情况.

实物资产控制可以划分为两类,限制接近控制与定期清查控制.经过实践证明,实物资产控制是企业对实物资产的安全采取的一种有效的措施.具体表现在两个方面：一方面,不仅要限制职工接近实物资产,而且认真执行严格的控制制度避免大量人员对实物资产或者是和实物资产相关的文件接触,比如：、银行存款、存货等.除出纳人员与仓库保管人员外,企业的职工都限制接触,这样一来可以确保资产的安全.另一方面,定期或者是不定期对实物资产进行检查,从而使实物资产的实际数量和账面记录相一致,一旦发现实物和账面记录不符,必须及时查找出现问题的原因,同时还要采取有效的措施加以处理.除此之外,广义的实物资产控制还包含对实物资产的采购、保管、销售等过程进行合理、有效的控制.

成本控制大致可以划分为两大类,即粗放型与集约型.其中粗放型成本控制指的是企业的生产技术和生产工艺不变的前提下,只是通过减少生产材料的消耗,从而来降低企业的生产成本的方法；然而集约型成本控制指的是运用最新的技术来改变生产技术和生产工艺,提供生产质量来降低生产成本的方法.只有巧妙的将这两种方法结合在一起,才能实现成本控制.

粗放型成本控制.此控制方法是一种基本的而且也是最主要的控制方法.

集约型成本控制又能够划分成两类,一方面,不断改变生产技术以此降低企业的成本费用.在实际生活中,改变生产技术的方法较多,比如：可以从发达国家引进新的生产方法,运用先进生产设备等.另一方面,通过改变生产工艺来降低成本.事实上,集约成本控制主要依靠人的智慧和才能,有技能的人才可以使企业获得超额利润.

(三)风险控制

通常情况下,风险指的是企业的某些经营行动的结果具有可变的特性,企业的风险具有不确定性.在风险出现之前,企业的管理者只知道采取措施解决所出现的风险,然而,他们却不知道风险发生的概率,也或者是根本什么都不知道,只会对风险做作粗略的预测.比如：企业在生产一种新产品过程中,在投入生产之前只知道此产品试验的结果只有两种结果：成功或失败.然而,却完全不会知道出现每种结果的概率.经过大量实践证明：很多经营风险通常都是在不确定的情况下发生的.在实际工作中,某一行动的结果具有多种可能使企业难以肯定,将这些难以却的因素就称为风险；相反的,有些行动的结果是很明显的,在此情况下就可以算是没有风险.风险控制就是最大限度的避免出现不利的结果.

(四)审计控制

审计控制是指对于企业内部进行审计,但是,企业内部审计是指对于会计工作进行监督和控制.企业对于会计资料进行审计的过程,不仅需要对于内部控制内容进行审计,同时还需要对于其他方面给予审计.一般来讲,企业内部审计是因企业领导对于企业的每一项活动进行合理评价,从而真正确保政策的认真落实,制定的标准是否科学及其是否真正实现既定的目标.当前,内部审计的形式非常多,一般包括财务审计与经营管理审计.但是,企业内部审计对于会计工作进行相应的监督,这不仅是企业有效的内部审计方法,同时还是确保会计资料完整的有效对策.企业要将内部控制的要求和实际的会计工作结合在一起,我国新颁布的《会计法》中有明确的规定,企业从而使企业的内部审计部门和审计人员对会计的审计工作进行有效的管理.

除此之外,内部控制还包含材料记录控制、绩效控制、员工素质控制等多种控制内容.为帮助企业建立内部控制,可以借鉴西方国家与地区的方法和经验,而且相关部门还要制定一些企业内部控制的重点与标准,这样一来,企业就可以依照标准进行学习和使用,同时也可以将原有的内部控制制度加以完善,使企业的内部控制能够顺利的发展下去,而且为企业获得一定的经济效益.