本站原创中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)04-000-02
摘 要 新会计准则的颁布是我国会计史上的又一座里程碑,其象征着我国会计准则与国际会计准则实现了全面接轨.自2008年始,国家财政部将新准则的实施范围扩大到了国有企业,这给国有企业的运营带来了深远影响.基于此,笔者探讨了国有企业执行新会计准则的益处和障碍,分析了新会计准则对国有企业财务报表的影响,并且对国有企业如何执行新会计准则提出了自己的看法和建议.
关 键 词 新会计准则国有企业影响
一、国有企业执行新会计准则的益处和障碍
(一)国有企业执行新会计准则的益处
1.国有企业的价值得以被更加真实地反映出来
较之传统的会计准则以利润表为核心,新准则体系更加关注企业资产的质量,并且确立了资产负债表观.再加之新准则强调了对公允价值的合理应用,不仅使得企业在资产负债表日的财务状况得以被真实而公允地反映,而且在关注企业的营运效果之外,也更加强调了企业资产的营运效率和盈利模式,从而更加真实地反映了企业价值.
2.能够减少国有企业的投融资成本
如上所言,新准则体系下,国有企业价值能够被更加真实地反映出来,社会公众和投资者获得的会计信息可靠性也更强,从而社会公众和投资者对企业价值的误估性被缩小,投资效率得以提升.这将直接减少国有企业的投融资成本.同时,新准则体系更多地参考借鉴了国际会计准则,充分考虑了与国际会计准则的实质趋同性,国有企业的会计信息在国际范围内也更可比.从而优化了国有企业外部投融资环境.
3.增强了国有企业的自主选择权和裁量权
新准则在会计计量、确认和披露方面赋予了企业更多的主观性和会计政策的自主选择权.比如:在固定资产的折旧方法、重要性原则的运用、坏账准备的计提比例等方面国有企业都拥有很大的自主权利.此外,在金融工具、非货币易、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并等十几项具体会计准则中都规定了公允价值的运用,进一步扩大了国有企业的裁量权.
(二)国有企业执行新会计准则的障碍
1.国企传统的交易习惯与新准则的要求还需进一步磨合
虽然我国与众多执行国际会计准则的国家一样也是实行的市场经济制度,但是我国企业拥有着传统的交易习惯.在我国,国有企业之间的关联交易情况较为普遍,交易也难免有失“公允”.此外,在资本市场主体的上市公司的股权结构中,国有股和法人股所占份额较大,无法像社会公众股一样得以在市场上公开交易.国有企业这些传统的交易习惯,与新准则的具体要求之间尚不一致,还需要一段时期的磨合.
2.利润指标仍是当前的倾向所在,新准则难以得到全面贯彻
新准则实行资产负债表观,相较于利润,更关注于企业实际资产和价值.新准则的偏重,令我国众多企业难以适应,国有企业也不例外.一直以来,旧会计准对利润指标较为重视.而且,在我国,利润一直都是企业绩效评价的主要指标,相较于未来流量,更加强调和关注过去的会计信息.在此情况下,企业也会很自然地更多地关注利润指标.与此同时,目前无论是对企业的绩评价,还是对上市公司的监管,仍然是以利润指标为强调的倾向.这一切使得以资产负债表观为特征的新会计准则难以得到全面的贯彻和执行.
3.缺乏了解新准则且具有国际视野的高级会计人才
新准则与国际会计准则具有实际趋同性,并且在体系结构、执行要求、技术含量等方面的规定都有很大提高.新准则体系,已不再是简单的处理会计业务,而是提升到了管理的层面.这使得新准则的实施,离不开具有一定操作能力、管理能力、具有国际视野的新型高级会计人才.否则,新准则就只能是一堆无实际用处的书面文件.目前,我国对高级会计师的人才需求已突破35万人次大关,而实际人员数额却仅为1/3,需求缺口巨大.而且随着我国市场经济的进一步发展,其需求缺口还会不断增大.
二、新会计准则对国有企业财务报表的影响
(一)新准则对国有企业财务报表信息的影响
新准则体系下,在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“套期保值”、“衍生金融工具”等方面,都引入了公允价值的概念,并且要求以公允价值进行列报.公允价值的引入和使用,对国有企业财务报表的信息产生了一定的影响.
公允价值的运用,拥有一个重要的前提,即其计量必须是可靠的.但是,对国有企业而言,公允价值的获得并非易事.以房地产行业为例,房产不像基金、股票那样拥有一个定价平台,所以定价没有统一性和参照性,而且也未必所有的房地产都一定拥有公允价值.此外,按照新准则,投资性房地产仅允许使用一种计量模式,国有企业也不能例外.同时规定,公允价值模式不能转为成本模式.在这种情况下,如果国有企业一开始购置投资性房地产时,采用的是公允价值模式,后来再购置投资性房地产时,却难以确定其公允价值.如此一来,企业不免陷入两难的尴尬境地.
新准则规定,公允价值计量模式下,资产价值变动要计入利润表中的“公允价值变动损益”.虽计入利润表,但这一部分属于浮动盈亏,并非企业实际利润的构成,会计信息使用者在分析企业时,应对此加以注意.此外,新准则下,可供出售的金融资产的“公允价值变动损益”要计入“资本公积”,直接形成企业净资产（所有者权益）的增减.新准则的这些规定,虽然对信息使用者在分析企业时造成一定的复杂性,但从长远来看却有助于其对国有企业净资产的含金量和增值属性更加了解,继而对国有企业整体的经营成果和财务状况做出准确的定位和判断.
其次,新准则下,借款费用的资本化范围变宽,除专门借款外,还包括所占用的一般借款.如此一来,将会减少企业当期的“财务费用”,而增加了企业相关资产的价值.这种情况下,有利于效益好的国有企业负债经营.同时,会计信息使用者对利用借款而购建的资产价值也能有一个更深的认识.
(二)新准则对国有企业财务报表格式内容的影响
新准则体系还特意针对财务报表的列报作了相关规定.具体内容是4表1注（资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表、会计报表附注）.取消了旧会计准则中的利润分配表.
其中,所有者权益变动表在原来反映净利润对所有者权益的影响的基础上,还包括了直接计入所有者权益的利得和损失.不仅对企业综合收益的构成情况进行了充分体现,还进一步增进了会计信息的相关性、完整性和有用性.
同时,利润表一改之前按主营业务和其他业务的分类方法,而是以营业收入和营业成本进行列示,进一步从整体的角度反映了企业日常的经营活动成果.除此之外,还增设了“资产减值损失”、“公允价值变动损益”等科目.会计信息使用者可以通过结合“资产减值损失”和营业外收支中的“非流动资产处置利得/损失”,了解企业资产的处置效果,以及与利润的相关性.而“公允价值变动损益”科目,可以使会计信息使用者正确区分企业的正常经营和因资产价值变动所产生的损益影响.此外,利润表还对“收入”、“费用”、“利得/损失”等科目进行了具体划分,有助于信息使用者的正确判断.
新准则下,合并财务报表的信息较之以前也更加完整和全面,其更加强调实际意义上的控制.不再仅参照现有表决权,还要综合考虑“可转换债券”、“当期可执行的认股权证”等能够影响表决权的潜在因素.此外,新准则下,非同一控制下的企业合并,在编制合并财务报表时,要将子公司的资产按照合并时的公允价值进行调整,母公司在子公司净资产的公允价值中拥有的份额与母公司长期股权投资之间的差额,记作企业的合并商誉处理.
三、现阶段国有企业如何执行新会计准则
(一)完善国有企业内部控制规范
首先,要增强国有企业财务人员内控意识.尤其是国有企业的管理人员要充分认识到内部控制规范的重要性,其不仅能控制和防范国有企业经营风险和财务风险,还直接关系到国有企业运营的成败.其次,国有企业在对新准则实施准备的过程中,要逐步推进财务信息化平台的搭建工作.在制度建设的基础上,实现资产、资金、预算、审核、分析决策的网络化综合管理,构建包含“财务预算、内部审核、财务分析、资金管控”四大模块的财务信息综合化平台,以此与新准则的要求相适应.再者,要增强国有企业内部控制规范的执行力度.国有企业应把自身行业特点、实际情况和新会计准则的要求相结合,及时梳理企业业务流程,建立自身良好的内部控制环境和控制规范.尤其要在新准则中有所调整的“职工薪酬管理”、“公允价值计量”、“金融工具核算”等方面进行内控管理规范的补充完善.
(二)引入EVA考评指标
EVA,即经济增加值,是企业税后净利润与资本成本的差额.国资委曾于2009年12月31日颁布了《企业负责人经营业绩考核暂行办法》.该办法将EVA的考核指标引入了企业的业绩考评之中.并且赋予EVA40%的权重,以作为业绩考核的基本指标.而利润总额的权重却仅为30%.由此不仅可以看出国家对EVA考核指标极为看重,而且该办法的实施还能引导国有企业在注重利润的同时,更加关注企业资本成本和资本结构,而这,也正是新准则的要求.因此,在新准则的要求下,不仅央企,所有国有企业都应将EVA指标作为考核经营业绩的一项基本指标,以提升国有企业的监督管理质量和避免经营者的短期行为.