本站原创摘 要 ：随着医疗体制改革的持续深入,医院的不断创新与发展,医院内部控制逐渐成为当今医院关注的焦点.本文分析了强化医院内部控制的现实意义,阐述了医院内部控制中普遍存在的问题和如何建立健全内部控制制度.
关 键 词 ：内部控制 问题 解决措施
社会主义市场经济在不断发展,医疗市场竞争日趋激烈,有些医院的内部控制却出现了诸多问题.医院要保持持续发展的强劲势头,必须不断加强医院的内部控制制度,使医院的经济效益、管理水平和竞争能力不断提高.医院的内部控制制度是为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整.防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.
一、医院内部控制制度存在的问题
(一)单位管理者的内部控制意识不足
内部控制意识是医院内部控制的关键,是会计控制得以健全和实施的重要保证.当今多数医院都是公立医院,仍处于传统的经验管理,对内部会计控制的认识不充分、不完整.普遍存在重医疗技术建设,轻财务经营管理建设.他们认为没有一线大夫的精湛医疗技术,哪有病人来看病,无病人,无收入,谈何内部控制.有的领导认为加强内部控制,使办事手续繁琐,影响了办事效率,因而既没有对执行情况严格监督,也缺乏奖惩机制,使医院内部控制制度“印在纸上,挂在墙上”,作为应付上级检查的书面形式,使其作用大打折扣.
(二)内部控制制度不够完善
有些医院虽然建立了一些内部控制制度,但还不够完善,不够全面,仅在重要方面把一些规章制度作为内部控制制度,而没有具体的有针对性的控制制度,缺乏执行上的激励与约束机制.如职责权限划分不明确,材料验收、领用、盘点、报损制度不规范,奖惩标准不明确,稽核审计范围狭窄,会计做账不及时,成本控制不明确等.
(三)会计人员素质不高
会计人员是内部控制制度的执行者,会计人员素质的高低直接影响着内部会计控制制度的实施效果.就目前医院情况看,医院专业会计不多,很多领导用人随意,直接把医护人员安排充当会计.所以有很多会计岗位的人员没有会计从业资格证书,没有会计专业学历,也没有会计专业职称.另外会计学习培训需要资金耗用,领导对这方面又不够重视,所以单位会计人员参加学习的机会很少,甚至没有,导致会计人员综合素质不高.
二、加强医院内部控制的措施
(一)转变观念,从上到下提高对内部控制的认识
医院要想在市场竞争中立于不败之地,必须不断提高员工的敬业精神和业务专业技能,加强医德医风建设,营造一个良好的内部控制环境,有效对员工实施“软控制”.单位领导应当起先锋带头作用,根据本单位实际情况协同财务部门制定合理的内部会计控制制度,要求内部审计部门对内部控制制度的执行情况进行监督与管理,使内部控制制度得以充分发挥.
(二)合理设置组织机构,建立岗位责任制度
医院应当在治理结构、机构设置及权责分配和业务流程等方面相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率.要明确各个岗位工作人员的工作范围、职责、权限,实现定岗、定人、定责,将权利与责任落实到各科室及个人,使不相容职务相互分离,使医院完成每项工作必须经过隶属的两个或两个以上的岗位和环节,同时要使履行内部控制监督职责的机构和人员具有良好的独立性,以实现制衡性原则.例如设置系统维护员、操作员和审核记账员、会计档案管理员等岗位,各操作员之间权限明确且要相互牵制.财务负责人负责制订操作员的权限并用加以控制；系统管理员主要负责系统的硬软件管理工作,从技术上保证系统的正常运行；审核岗位则主要负责监督重做账,漏做账,违规做账等利用计算机进行舞弊.系统管理人员和程序员不得参与会计核算业务；操作员不得参与系统维护和数据管理工作,出纳人员、档案管理人员不得从事具体会计核算业务.未经授权的人员不得进入、操作相应的功能模块,各操作员都有各自的口令和,都要为自己所做的工作承担责任,
(三)加强货币资金控制
医院要按照不相容职务分离原则,实行钱账分管,即“管钱不管账,管账不管钱”.加强门诊收费室和住院收费室资金控制.收费员必须做到日清月结.每天把当天收的款项日结后交存银行,填制收费缴款单,连同和日结单交财务部门记账审核.收费要由专人保管,购入、领用、核销要登记,财务部（出纳除外）以缴款单所附的核销领用.收费员要按号从小到大连续使用,作废也要保存并加盖作废章.财务部要定期审核号的连续性,防止收费室开设小金库,严禁坐支.
(四)加强财产物资安全控制
保障财产安全,特别是资产安全是医院内部控制的重要目标之一,医院条件许的话最好安置摄像头,对重要房间要有摄像头监控.严格限制未经授权的人员对资产直接接触,它包括对资产账目和实物的接触.如库房（除领料人）、药房、收费处闲人免进.防止资产记录和实物的丢失.
1.财产记录的保管
关键是妥善保管涉及资产的各种文件资料,避免记录受损,被盗被毁.当今医院多数都是运用电脑软件来操作,所以对重要的文件资料应当打印、编号、存档、并使用移动硬盘拷贝备份.由专人保管,以便在遭受意外损失或毁坏时,重新恢复.
2.实物的保管
医院应当建立资产清查制度,定期盘点并进行账实核对.在医院的流动资产中,药品占主要部分.它的特点是品种多,收发频繁,管理起来繁琐.例如同一通用名的药品有不同的商品名,不同的生产厂家,不同的规格,不同的剂型,不同的.怎样使药品明细账与药房的药品实物――对应?首先要求尽量使用电脑库存软件对药品按照品名、规格、剂型、生产厂家、过期日进行管理；其次要求划价准确,取药能够按照划价处方准确取药；最后要求定期进行药品盘点核对,保证药品不流失,账实相符.药品的核算要应当做到“金额管理,数量统计,实耗实销”.每年至少一次全面盘点,并将盘点结果与会计记录进行比较,若二者不相符,说明资产管理上可能出现错误、浪费、损失或其他不正常现象,若药房药品账实不相符,可能是划价或取药错误,也可能是药房从药库领药时没有准确按照出库单领取药品,还可能是药品破损、丢失.医院应当及时查明原因,查明责任,报分管院长审批后,及时进行处理.另外要定期清查呆滞药品和快过期药品,及时处理,减少不必要的药品过期报损.药品报损应当控制在库存的千分之三之内.
(五)加强成本控制
医院要建立全成本核算与绩效考核相结合的奖金分配制度,合理分配医院当期所有发生的费用支出,有效节约资金并尽可能最大限度地明晰各科人员的责任关系,将科室超产结余作为提成的计提基数（科室超产结余等于科室总收入-科室总支出）,使职工的个人收入直接与科室超产结余挂钩,进而与科室成本直接挂钩.充分调动职工的工作积极性,不断提高职工的节约意识,严格控制运行成本.
(六)加强人员素质控制
人员的素质控制, 通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制.医院应当建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度, 以确保医院内部控制工作规范、正确；加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核, 对不胜任者坚决更换,以确保会计人员政治上过硬, 业务上合格.
（七）加强医院内部审计,以保证内部控制制度的有效实施
内部控制质量如何关键在于落实.执行的好与坏要靠独立于财务管理工作以外的审计部门来监督和检查.内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式.加强内部审计,必须确保内部审计在监督、检查内部控制工作中的独立性和权威性,内部审计机构若发现违规行为要严厉处置,相关部门和个人必须在指定期限内予以整改,绝不能推诿扯皮.