本站原创摘 要:企业社会成本的成本和效益具有社会性,计量基础和形式具有多样性.介绍调查分析法、市场价值法、替代性市场法、支出成本法、政府认定法、未来流入量现值法等六种企业社会成本的计量方法.
关 键 词 :企业社会成本,计量方法
企业社会成本的成本和效益具有社会性,内容较为特殊,其计量特点决定了计量基础和形式的多样性,只能根据实际情况选择采用多种计量属性,且应用一些现代科学的方法对其进行估算,尽量做到相对准确.企业社会成本的核算可以借鉴国内外会计机构的经验,应根据不同情况选择和采用不同的方法.
一、调查分析法
调查分析法是指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的组织或个人进行调查,搜集有关信息,通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本数量的方法.该计量方式有以下几个方面:
(一)叫价博弈法.该方法是通过模仿商品的拍卖过程,对被调查者的受偿意愿进行调查,最后将所有的被调查者愿意接受的金额汇总或平均,求出企业社会成本的货币价值.
(二)权衡博弈法.该方法是通过被调查者对两组方案的选择,调查被调查者的受偿意愿,最后确定企业社会成本的货币价值.
(三)无费用选择法.该方法同样要求被调查者在若干组方案中进行选择,但无论哪一组方案都不提供赔偿金额,只要求被调查者选择由一定的企业社会成本和一定的商品、劳务组成的组合.
(四)专家调查法.该方法也是一种意愿调查评估法,也就是利用专家学者的对特定群体的调查来确定企业社会成本支出的影响.从理论上来讲,意愿调查评估法所得的结果应该最接近企业社会成本的货币价值.但在采用此法时,调查者和被调查者所掌握的信息是非对称的.由于该方法所评估的只是调查对象本人宣称的意愿,结果存在各种偏倚的可能性.所以,应该在进行调查之前做好细致准备.
调查分析法主要用于计量企业社会成本中较难查到市场价值、重置价值的部分.调查分析法是一种粗略的不精确的方法,采取这种方法一般应遵循下列标准:被评估的事项必须是使用者或者受影响者能够明显体会到此项的益处或害处,不论是直接或间接的评估,都必须能将所受的影响转换成货币单位,调查对象必须愿意提供真实答案.
二、市场价值法
市场价值法是指直接运用市场对企业生产经营活动所引起的,并可以观测和度量的企业社会成本的变化进行测算、评价的方法.主要包括以下方法:
(一)市场价值法.该方法检测定企业对其周围地区的支出的企业社会成本对商品产出水平有影响,因而可以用该企业导致相关商品销售额的变动来衡量企业社会成本.
(二)生产率变动法.又称人力资本法,利用生产率的变动来评价环境状况变动的影响.把企业社会成本看作一个生产要素,企业社会成本的变化导致生产率和生产成本的变化,而后者是可以观察到并可测量的.如企业社会成本的支出对人类健康的影响表现为劳动者发病与死亡率降低、医疗费开支的减少、居民发病率的下降等.
(三)预防支出法.是用人们为了避免企业外部不经济的危害而做出的预防性支出来确定企业社会成本.这一方法检测定人们为了避免危害会支付货币来保护自己,所以可以用预防支出来预测他们对危害的主观评价.
(四)机会成本法.是指由于资源是有限的,企业选择了一种使用机会就会放弃其他的使用机会,把在其他使用方案中被放弃的可能获得的最大经济利益称为本使用方案的机会成本.如节约资源的机会成本来计算环境质量变化所带来的损失和收益.
直接市场法作为资产的现实价值与决策的相关性较强,能评价企业的财务应变能力,消除费用分摊的主观随意性,取消成本分配的繁琐过程,由于提供的是产品销售可取得的价值资料,与各利益方更相关,更有利于财务决策,该方法建立在充分的市场信息基础上的,在很多情况下环境质量的变化可用可观测的市场来估价,从而使得该方法具有很强的可操作性.但由于某些资产的现行市价难以确定,降低了信息资料的可验证性,导致了直接市场法具有极强的主观性,在使用时需尽量做到客观.
三、替代性市场法
实际上是重置成本法,即复原或避免成本法,是指检测定在现有条件下,当某项社会效益或社会成本无法直接确定时,可通过企业按照重置(取得、开发)与现有状况相当的社会效益或估计某些与所要估计的项目,大致具有相等效应或牺牲的项目的价值来确定所付出代价的方法.使用时要注意替代品必须与所估计事项具有相关性.
(一)后果阻止法.该方法在企业社会成本支出减少而造成企业社会责任缺失、恶化程度较深且已经无法逆转时,可通过增加其他投入或支出额来减轻或抵消了困难企业社会成本支出减少而导致的后果.
(二)资产价值法.该方法把企业社会成本看作是影响资产价值的一个因素,当影响资产价值的其他因素不变时,以企业社会成本减少而引起资产价值的变化额来估计企业社会成本能够带来的经济收益的一种方法,称为资产价值法.
(三)工资差额法.该方法认为,在其他条件相同时,劳动者工作场所、环境条件的差异,如噪音的高低、是否接触污染物等会影响劳动者对职业的选择.为了吸引劳动者从事工作环境比较差的职业,必须在工资、工时、休检测等方面给予劳动者一定程度的补偿.这种用工资水平的差异来衡量环境质量恶化造成经济损失的方法就是工资差额法.
替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的信息,这些信息本身和衡量时涉及的因素均是客观的.重置成本是时点的价值,是现实信息,这种计量属性能避免变动的虚计收益,反映真实财务状况,将现行成本与现行收入相配比,具有逻辑上的一致性,可以客观评价企业的管理业绩,增强会计信息的有用性.但确定重置成本较困难,无法与原持有资产完全吻合,在计算上缺乏足够可信的证据,从而影响信息的可靠性.而且该方法仍然不能消除货币购写力变动的影响,也无法以持有资本的形式解决资本保值问题,仍不能保证已耗生产能力得到补偿或更新.
四、支出成本法
支出成本法,即历史成本法,是指按取得某项社会效益和发生某项社会成本时的实际支出来确定企业社会成本,即这部分企业社会成本是以所支付的全部价值作为入账成本.由于历史成本是取得资源的原始交易,支出成本法因支出内容、金额可验证而被认为相对可靠,具有客观性、可信赖性的特点.而且取得成本较低,对决策有一定用处,是成本业绩评价和预测不能缺少的信息来源.但由于受时间、环境变化等客观因素的影响,支出成本的相关性较差,不同时间、不同地点、不同条件下取得的实际成本有较大差别,而且明显变动时,不同交易时点,相同的历史成本代表不同的价值量,这些代表不同价值量的历史成本之间是没有可比性的.
在计量企业社会成本方面,支出成本法最为有效.如税务成本、职工责任成本、公益福利成本的支出,包括企业上缴的流转税、所得税、资源税等应交税金及附加,集体福利、教育培训支出,向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等职工社会统筹保障金,以及公益福利及公益捐赠支出,社区怎么写作费等方面的计量.
五、政府认定法
政府认定法是指由政府机构对企业社会成本支出做出一定要求和补偿的方法.企业因为支出了企业社会成本,使社会减少了损失或增加了收益,而企业则由于这部分支出增加了企业成本,损失和收益的具体数量又很难确定,这时可使用政府认定法.政府可以通过有关机构采集各个企业的相关情况做出判断,对企业社会成本带来的外部经济和减少的损失加以预计,对企业进行相应奖励和补偿.这种方法适用于在计量企业社会成本节约工业、运输设备修理,节约住房、公用事业和居民的费用成本等方面.
六、未来流入量现值法
它是指资产按预期未来流入的贴现值计量的一种方法.也就是对企业社会成本的外部经济,包括未来收入或可能资源节约,做长时间预期,计算贴现值.这种计量方法考虑了货币时间价值,与决策的相关性最强,但其未来流入量现值是不确定的,所以对决策的可靠性最差.企业社会成本的影响在很长时间之后才会显现出来,而且社会、经济环境变化较快,无法准确预测未来收入和可能节约的资源.