本站原创摘 要 ：合理的税收筹划本身并不违反税法的规定,并不是违法行为,其对于减轻企业的税收负担,增加企业利润,提高企业的竞争力具有十分重要的意义与价值.税务会计在企业税收筹划中具有十分重要的意义与价值,本文首先分析了企业税收筹划的基本问题,概述了税务会计的兴起及其发展情况,在此基础上,文章从战略层面、人员层面、技术层面、监督层面等视角论述了税务会计在企业税收筹划中的策略选择.
关 键 词 ：税务会计；税收筹划 理性人；企业；战略规划
一、企业税收筹划的价值分析
(一)企业税收筹划的驱动力
经济学“理性人”的检测设告诉我们,投资者总是会进行“成本-收益”核算,所以企业把资金投入企业,其根本目的就在于通过企业的产品和怎么写作实现资金的增值.股东与企业本质上市一种契约关系,企业从股东那里获得了组织生产经营活动的资金,相对应的企业也应该为股东创造满意的回报.一旦较长时期（或者在约定时期）内企业的生产经验活动和盈利能力没有达到股东的预期,股东与企业的契约关系便面临中止的风险.
而企业本身是以盈利为目的的,其盈利的实现手段是向社会提供相应的产品和怎么写作,企业的这一根本属性决定了企业的在其行为中的基本价值导向.企业的税收问题始终是企业必须要面对的一个问题,对于一个“理性”的企业而言,不缴或少缴税始终是其追求的价值目标之一.除却逃税、漏税等违法手段之外,一个真正的理性企业会为了实现企业的价值最大化,进行税收筹划.
(二) 企业税收筹划的可行性
众所周知,经济人检测设是西方经济学最为重要的检测设之一.在税收法治领域也影响甚大,尤其是作为一种方法论,分析纳税人及税收征收管理机关的行为选择时,具有非常重要的意义.其基本检测定是,人是一个自私的、理性的功利最大化者.在税收中,纳税人会尽可能的选择不交或者少交税.一般认为,纳税筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可得范围内,通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的筹划和安排,减轻税负或延期纳税,从而实现收益的最大化的行为①.纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利,有助于纳税人增强纳税意识,促进一国税制完善.
(三) 企业税收筹划的重要性
值得指出的是,合理的税收筹划本身并不违反税法的规定,并不是违法行为,相反,这是一种合理合法的行为,对于减轻企业的税收负担,增加企业利润,提高企业的竞争力具有十分重要的意义与价值.同时,企业进行合理的税收筹划,不仅仅能够实现企业的内部收益,其通过税务会计筹划等方法实现合理避税,还具有良好的外部效应,如可以增强纳税人的权利意识,提高整个社会对于税收的了解和认知,同时,也能够在长期的不断反复的税收征收博弈实践中促进税收法律法规及相应的制度体系的健全和完善.
二、税务会计的兴起及其基本内涵
(一)税务会计的兴起及其背景
正确了解税务会计产生和发展的历史,有利于我们理解和掌握税务会计的本质,同时能够在此过程中,理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别.就其产生的背景而言,西方社会随着工业化的发展,市场经济的不断发展,尤其是随着全球化时代的来临,企业的重要性得到不断突出,税务会计的战略价值也得以体现.就中国而言,由于历史和社会的原因,我国的税务会计兴起和发展的时间较短,在改革开放之后才逐渐起步,1992年之后,随着市场经济以及相应的税务和会计制度的不断健全,税务会计也得到了相应的发展.
因此,税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物.是适应纳税人经营管理的需要,从财务会计,管理会计中分离出来,并将会计的基本理论,基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科.是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计.也有人形象的会所税务会计是税务中的会计,是会计中的税务.美国著名税务会计专家吉特曼博士,日本著名税务会计专家武田昌辅,台湾辅仁大学会计系主任吴习,国内著名税务会计学者盖地教授等学者都对税务会计有相应的论述,限于篇幅,此处不再一一赘述.
(二) 税务会计的基本内涵
笔者认为,税务会计是以财务会计为基础,以税法为准绳,运用会计学的基本理论和方法,对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督,维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计.税务会计具有一些基本的特点,主要有以下几点,一是法律性,直接受制于税收法律制度的显著特点,这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志.二是专业性,运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督.三是融合性,融税收法规和会计制度于一体.
三、税务会计在企业税收筹划中的策略选择
(一)战略层面
税收征收管理机关作为一个理性的机关,在社会契约论者的视角下,代表着全体全国进行税收征管,因此其有权利更有义务进行合理征税,不允许纳税人不缴或少缴税款.这就出现了一个矛盾,纳税人永远想进行税收筹划,尽可能合理避税,而国家总是想尽办法,尽可能把立法本意所想征的税征收起来.纳税人的税收筹划与国家的征税需要（进而会采取反避税政策）会永远处在互动博弈之中,在这种情况下,企业应该充分认识到,利用税务会计进行税收筹划,并不是一件容易的简单的事情,企业应该从战略的角度对此加以重视,做好战略规划、制定相应的税务会计行动指南,如此,才能从容的进行的合理的税收筹划.
(二) 人员层面
众所周知,现代税法体系的不断完善,变得日趋繁复.税务会计既融合了税务方面的专业知识,也与会计学统计学的知识密切相关,可以说是一门非常精妙复杂系统的学问,在实践的应用中也非常难以驾驭,对人才的要求较高.因此,企业应该加强税务会计的人才资源队伍建设,一方面要不断引进税务会计方面的专业人才,另一方面要结合企业实际,进行合理的人才资源培训和教育,使得税务会计人员能够与企业的发展相适应.
(三)监督层面
由于税务会计在税收筹划中的重要意义与价值,而且往往蕴含着巨大的经济利益.在这种情况下,一旦缺乏相应的监督管理机制,往往容易出现腐败寻租的情况.有鉴于此,企业及相关的主体应该构建合理的监督检查机制,完善制度规章和税务会计流程及操作方法,从制度层面规避寻租,真正提高税务会计在企业税收筹划中的科学合理行之有效的应用.
四、结语
随着经济全球化的发展以及企业竞争的不断加剧,加上,国际税收协定以及国内税法都变得日益庞大复杂难懂,随着社会经济环境的发展,也难免产生新的漏洞.此外,税务会计从业者与普通人一样只具有有限理性,由此决定了税务会计在企业税收筹划中的策略选择需要不断的因时因地进行合理的调整.（作者单位：西南财经大学）