促进产业结构调整的税收政策建议

【摘 要】我国三次产业间,以及产业内部都存在结构失衡的问题,造成了资源能源浪费,环境污染等问题.国际金融危机后,我国政府出台了一揽子结构性减税政策,力图降低相关行业税负,促进产业结构调整.本文通过分析现阶段第三产业税负、相关税收政策缺位等问题,提出新的税收政策建议,以持续推动产业结构调整.

【关 键 词 】结构性减税；产业结构；税制

一、我国与世界主要国家产业结构的比较与分析

产业结构是决定经济增长方式的重要因素,经济社会协调可持续发展依赖于产业结构的不断调整.改革开放后,随着生产力发展及全球化分工,我国的产业结构发生了相应的变化,具体表现为第一产业占GDP比重逐年降低,第三产业占GDP比重逐年上升,如表1.2001年中国加入WTO后,三次产业结构微调,但与世界主要国家相比,第二产业占GDP比重过高,第三产业占GDP比重过低等问题仍然存在,如图1.不尽合理的产业结构造成了经济过度依赖某些行业、资源能源浪费、生态环境恶化等问题.总之,调整产业结构是我国经济能够健康成长的关键,我们需要继续调整税收政策,支持第三产业发展,同时促进第二产业和第三产业内部结构调整.

二、我国现行税收制度不利于产业结构调整

1.我国第三产业税负偏重,产业发展受到限制

我国第三产业涉及的主要税种为营业税,并辅以城市维护建设税、消费税、土地增值税等,第三产业税负偏重,制约着第三产业的快速发展.2001年到2010年,我国第三产业贡献的税收收入逐年增加,从2011年的6407.2亿元增加到2010年的37631.5亿元,占三次产业贡献的总税收收入比例从42.97%增加到48.62%,如表2.同期第三产业的GDP增加了2.9倍,占GDP总量的比例从2011年的40.45%增加到2010年的43.4%.两者相比较,第三产业贡献的税收收入增长明显快于同期的第三产业GDP增加值,表现为税收负担加重,年均提高0.73个百分点.再分析我国同期的宏观数据,10年来GPD增加了2.63倍,税收收入增加了3.78倍,宏观税负从2001年的13.95%逐年上升至2010年的18.39%,年均提高约0.44个百分点.由此可见,第三产业无论是整体的税负水平,还是税负提升速度,都高于全国平均水平.这10年间第三产业税收收入大幅增加,即有第三产业快速发展,税基拓宽的原因,也有重复征税、税率偏高的原因.而第三产业中有许多行业,如教育、卫生、体育等,是不缴或者少缴营业税的,若扣除这部分产值,其余行业的税负水平会大大高于测量值.

重复征税是第三产业税负过重的重要原因.我们首先分析营业税的重复征税问题.我国怎么写作业不能享受进项抵扣,怎么写作业在购写制造业产品作为中间投入品时,其支付的制造业产品中包含的增值税无法抵扣.除此之外,怎么写作业本身销售商品的活动仍然需要交纳增值税.这样,交纳的营业税和直接间接交纳的增值税就形成了重复征税.如某演艺企业在提供演艺项目（不含经纪业务）同时,向消费者出售衍生商品,可定义为混合销售的营业税纳税人.检测设该演艺企业的成本只有演艺设备成本和外购衍生商品成本,分别由甲、乙两个企业提供.某月,该企业实现销售额A万元,分别购入演艺设备B万元和衍生商品C万元,则该演艺企业本月应缴营业税为A×3%（万元）,甲、乙企业分别应缴增值税B×17%（万元）、C×17%（万元）.可见,该演艺企业以营业税形式,重复缴纳了甲、乙企业已经缴纳的（A+B）×17%（万元）的增值税款,其根源在于“总额计税”,即在计算营业税和增值税时,不能抵扣进项税额或扣除已购货物和怎么写作的成本.

接下来分析增值税的重复征税问题,主要有三点.一是进项税额抵扣不完整.2009年我国部分地区实行生产型增值税向消费型增值税转型,允许新增设备中的进项税额抵扣,这部分仅占整个固定资产投资的1/4,占3/4的厂房等固定资产仍未有进项税额抵扣的相关政策.二是抵扣链条中断.第三产业中大部分行业征收营业税,这样一来环环抵扣的增值税链条发生断裂,使得如物流业、建筑业等物质消耗额较大的行业面临较重的重复征税问题.三是混合销售问题,在上文已经做过了分析.

2.相关税收政策缺位,不利于产业结构调整

改革开放三十余年来,我国缺乏完善的资源环境税制,使得“工业经济”发展成本低于其他产业,依靠资源能源大量投入和较低的环境破坏成本,第二产业粗放式地快速发展,占GDP的比例始终居高不下.在资源税制方面,经过数次改革,仍然存在以下问题：（1）征收范围狭窄.目前资源税仅限于石油、天然气等矿产资源,尚未覆盖到森林、海洋、水等资源；（2）资源税率较低,未施行分档计税.较低的资源税率难以将资源开采的外部成本内部化,不利于节制过量开采和破坏性开采.未按照资源稀缺程度和开采回采率的差别施行分档计税,不利于反映资源市场供求关系和鼓励企业与个人提高综合开采率、资源利用率,造成了盲目开采、“吃肥丢瘦”、伴生矿床被浪费掉等问题；（3）资源税“从价计征”覆盖范围不足.从我国的能源结构来看,约70%来自煤炭,约20%来自石油天然气.2010年开始的资源税改革,仅对新疆等西部12省区开采的石油天然气由从量计征改为从价计征,占我国能源结构核心地位的煤炭资源税问题,并未得到解决.

在环境税制方面,目前我国并没有以保护环境和矫正外部性为目的的独立环境税,而是采用“融入性”环境税制,把环保的税收措施分散在增值税、消费税、企业所得税等税种中.由于各税种功能及侧重点不同,税收的环保效果被大大弱化.另外,这种做法使税制变得复杂,增加税收征管难度.

自2008年我国消费税制调整后,税制日渐完善.从促进产业结构调整的角度来讲,消费税在宏观和微观层面都能起到作用.但我国的消费税制仍然具有以下问题：（1）征税范围有待继续调整.我国消费税只选择了烟、酒、化妆品、小汽车、游艇等14类课税商品,随着经济发展,居民收入水平提高,普通化妆品和经济型轿车已经成为城市家庭不可或缺的消费品,不加差别的征收消费税不利于促进消费；（2）税率缺乏灵活性.消费税税率缺乏灵活性主要针对奢侈品消费而言.据相关数据,2011年,中国人的奢侈品消费额已稳居全球第二的位置,而奢侈品境外消费金额折合人民币近3000亿元,而国内奢侈品市场仅有其1/6～1/5,数百亿税收流失海外.国内奢侈品的高税率带来的高与国外同款产品相比毫无优势而言,境内消费流失境外.我国不仅失去了一大笔税收收入,这样的税制设计也抑制了相关产业发展,对产业结构调整形成了反向激励；（3）环保导向有待加强.现行消费税未将电能、热能等纳入征税范围,某些容易污染环境的消费品,如含汞电池、剧毒农药、一次性包装物等未实施征税,高能耗的私人飞机、奢侈消费行为也未纳入征收范围. 三、促进产业结构调整的税收政策建议

1.稳步推进“营改增”改革,促进第三产业发展

随着“营改增”改革的全面铺开,第三产业的税负将显著下降,有利于该产业快速发展,促进三次产业间结构调整.目前,“营改增”改革在交通运输和部分现代怎么写作业进行试点,正从上海、北京、天津等8省市扩展到全国.建议将“营改增”试点扩围分成两步,第一步以不同地区间相同行业公平税负为目标,先保持试点行业不变,将改革试点区域逐步扩大.为了减小地方财政对改革的阻力,扩围可率先在地方财力削弱程度较小,现代怎么写作业较发达的地区进行.第二步以不同行业间均能享受改革红利为目标,根据促进经济发展与保证国家财政收入的双重角度出发,逐步将相关行业纳入改革.对难以适用增值税的行业,如金融业,可采用降低营业税税率的办法,减轻税负.

2.推行资源税改革,提高能源利用效率

资源税改革,将提高相关产业的资源使用成本,对鼓励相关产业内企业运用高新技术从而产业结构得到升级,淘汰落后产能优化产业机构起到激励作用.针对资源税制尚存的不足,建议如下：（1）扩大征税范围.可按照“难易缓急”的渐进原则,把水、土地、森林、草原等生态资源,逐步加入能源税征收范围；（2）提高资源税税率.我国不可再生资源税率偏低,如原油、天然气5%的税率,与英国的12.5%,俄罗斯的16.5%,美国的14.6%相比,有必要继续提高；（3）继续改革资源税的征收办法.首先,逐步将煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿纳入从价征收范围,提高“三高”产业税负.此外,可参照矿山开发回采率、企业生产过程中对环境的破坏程度、资源供求关系等因素,实行差别税率.

3.开征环境税,促进节能减排

当前,我国环境污染严重,而缺乏独立的环境税种,弱化了税收的环境保护功能.为此,可借鉴欧美发达国家的环境税收体系,设置独立的环境税种,涵盖噪声税、水污染税、二氧化碳税、垃圾税等项目,实行差别税率,增加高污染行业的税收负担,促进产业结构调整.如对积极采用节能减排技术的企业适用低税率；钢铁、化工、水泥等“三高”行业及消极应对环保要求的企业适用高税率.如此一来,环境效益差的产业发展空间将被压缩,二、三产业中,“环境友好型”产业将自动填补前者被压缩的空间,产业结构将得到优化.

4.调整消费税,引导绿色消费

我国是世界第二大经济体和人口最多国家,亦是消费大国,消费结构必然影响产业结构.目前,我国消费税需要调整征收范围和税率,环保导向有待加强,建议如下：（1）扩大消费税征收范围.将高尔夫球项目、私人飞机、电池、木制品、奢侈消费行为等逐步纳入消费税征收范围；（2）适当调整消费税税率.对于普通化妆品、经济型轿车等已进入寻常百姓家的消费品适用低税率,促进消费；对于奢侈品,可适当调低相关的消费税率,让流失海外的消费回流国内,使第三产业受益.另外,对于高能耗高污染产品,如私人飞机、鞭炮等,提高消费税税率；对于符合国家自主创新政策、节能环保的产品,如新能源汽车、节能空调等,实行优惠税率.通过消费税调整,鼓励大众的和环保的消费,抑制不良消费,优化产品结构,倒逼产业结构调整.