本站原创摘 要：电子信息行业作为高新技术产业,应从高新技术产业的税收优惠进行纳税筹划,应多角度多方面多策略,做到企业最优的税收筹划.本文对高新技术产业的税收优惠政策、筹划思路、应坚持的原则以及案例方面进行了分析.
关 键 词 ：电子信息；税收；高新技术产业
中图分类号：F276；F812.4 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.52 文章编号：1672-3309（2013）11-113-02
一、高新技术产业税收优惠政策
高新技术产业税收优惠方式有：（1）直接减免：低税率、抵免应纳税额.（2）间接减免：项目所得减免、加计扣除、减计收入、免税收入、抵免应纳税所得额.
国务院《关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4号）明确：对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试、信息系统集成、咨询和运营维护、集成电路设计等业务可以享受营业税免税优惠.软件怎么写作收入纳入产品享受增值税退税优惠,至少还要承担3%税负,如独立出来,则有可能免掉3%的增值税.
二、电子信息行业税收筹划的思路
国家对电子信息行业高新技术企业的税收优惠范围广、差别大、方式多、内容丰富,因此税收筹划的思路是多维的.
1、利用税种筹划.税种是由计税基础、扣税、税率构成的.各税种因其税收筹划的性质不同,因而导致各税种筹划的方法以及收益大小的差异.税种税源越小其税负弹性越小；反之,税负弹性越大.而节税收益较大的则多是税负弹性大的税种.从计税基础、扣税、税率这三个角度来看：税基越宽的税种,税率就越高,税种税负就越重；而税收扣除越大的税种,税负就越轻；税收优惠政策越多的税种,税负弹性越大.电子信息行业高新技术企业涉及所得税、流转税等,国家大力促进和扶持高新技术企业的发展,在税收方面有巨大的税收优惠空间.
2、利用税率差别筹划.企业所得税减按15%税率征收,新办外资企业在获利年度起,企业所得税按二年免、三年减半、五年优惠期满后,若属技术先进型企业,可延续三年减半征收所得税.增值税有基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率,还有6%和4%的征收率.外国企业和外资企业所得税率就更加丰富,不同地区税率不同.
3、利用纳税人身份筹划.电子信息行业高新技术企业涉及流转税、所得税、财产税、行为税.增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,二者的征税方法各不相同.因此,在税法中不同纳税人享有不同的税收待遇.经营规模、经营地点、组织结构、涉及种类、业务范围是影响纳税人如何进行节税的主要因素.当一个企业的经营规模庞大,企业组织结构复杂,业务范围广泛,经营的产品多种多样,则该企业负担的税种就越多,税收筹划的空间也就越大,从而企业获取节税利益的潜力就越大.在我国高新技术产业税收政策优惠存在地区差异,因此电子信息行业高新技术企业从纳税人身份这方面进行筹划能使节税效果最大化.
4、利用课税对象及纳税期限筹划.课税对象的重叠和交叉以及不同税项之间的交叉并立,使得纳税人可以寻找最佳课税对象,因而有多种纳税方案.纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限,推迟纳税时间,虽然不能为纳税人减少应纳的税款,但因为货币的时间价值,这就如同纳税人在推迟纳税的期间内获得了一笔来源于政府的无息贷款.
在税收筹划中,电子信息行业税收筹划应坚持合法、时效性、综合利益最大化的原则.
三、税收筹划案例分析
(一)中国移动福建分公司所享受的税收优惠
中国移动福建分公司,它既销售手机产品,也从事技术怎么写作提供业务.现行税法对经认定的技术先进型怎么写作企业减按15%的税率征收企业所得税；高新技术产业的技术怎么写作收入,现行税法法规对其优惠力度极大,既有所得税方面的优惠,也有流转税方面的优惠.其具体内容是：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术怎么写作业务取得的收入,免征营业税；中国移动公司确认为中国税法上的非境内注册居民企业后,公司取得的股息、红利等权益性投资收益可作为免税收入；对高技术企业进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术怎么写作、技术培训所得,年净收入在30万元以下的,可暂免征收企业所得税,超过30万元的部分,依法缴纳所得税.因此,对高新技术企业而言,技术怎么写作收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠.
(二)利用上述中国移动福建分公司所享受的税收优惠进行纳税筹划的案例
中国移动公司福建分公司（以下简称移动）和某公司签订合同,约定移动2009-2011年为其提供某项技术转让,具体为：2009年,移动公司福建分公司对该企业技术转让业务收入20万元,同时还发生销售手机收入20万元,移动公司福建分公司利用税收法规政策进行纳税筹划,调整公司收入结构,将企业技术转让业务收入从20万元增至30万元,销售手机收入减至10万元,利用这样的筹划方法2009年为移动公司福建分公司减轻了税收负担.2010年,移动公司福建分公司为该企业内部提供技术转让怎么写作,技术转让取得10万元收入,销售手机取得30万元收入,同样移动公司福建分公司利用国家对高新技术产业的税收优惠政策,调整企业收入结构,将手机销售收入30万元中的20万元归入技术转让怎么写作所得,这样手机销售为10万元,节省了企业所得税的税收,利用税收筹划减轻了移动公司福建分公司2010年的税收负担.在2011年移动公司对该公司提供技术转让业务收入10万元,伴随这项业务发生了40万元的销售手机收入.由政策我们可以对其进行纳税筹划.移动公司可以调整其取得的收入结构,减少销售手机收入增加提供技术转让业务收入.将原先10万元的技术转让业务收入提高至30万元,销售手机业务收入降低至20万元. 2009-2011年,移动公司福建分公司纳税筹划前需缴纳的企业所得税分别为20*15%等于3万元、30*15%等于4.5万元、40*15%等于6万元,进行纳税筹划后需缴纳的企业所得税为10*15%等于1.5万元、10*15%等于1.5万元、20*15%等于3万元.移动公司福建分公司2009-2011年通过纳税筹划一共减轻了7.5万元的税收负担.对于客户,技术转让计入无形资产,手机计入固定资产,都是资本性支出,对其没有太大影响.对于移动公司本身而言,销售手机业务降低至20万元,这样只需对销售手机收入进行20万元缴纳增值税和企业所得税,还是很大程度上减轻了企业的税收负担.
(三)对中国移动福建分公司纳税筹划的认识
营业税税率固定,一般很难从税率上节税,但营业额就灵活的多,这给纳税人提供了节税空间.（1）中国移动福建分公司作为中国通讯行业中屈指可数的垄断公司,应当多回馈社会.中国税法规定邮电通信业对慈善机构的捐赠可以免交营业税.移动公司可以开通手机短信公益特服号、手机捐款业务为各类慈善机构捐款,这些方式的收入可以全部算入营业收入,全部收入减去支付给慈善机构的价款后的余额为计算营业税额.这样既增加了企业账面上的营业收入,也节省了企业缴纳营业税的税收.（2）虽然中国移动福建分公司作为电信行业一大巨头,但是它还是和其他电信企业竞争激烈.公司为达到利益最大化,需要运用非竞争手段,推行差异化经营策略,打造自己的品牌.当中国移动福建分公司想吸引客户扩大销售时,可以展开以业务销售附带赠送流量、业务使用额度费、通话时长等,或者赠送手机、礼品、SIM卡等,通过这样的手段可以吸引不同的顾客,增加营业收入,同时又因为随带附赠的电信怎么写作是中国移动福建分公司无偿赠与他人的,是不属于营业税征收范围,不征收营业税.通过这样的策略既提高了销售量也增加了营业收入,还减轻了企业营业税的税收负担.（3）提高中国移动福建分公司自身竞争力的另一个策略就是,和其他通信企业实现在竞争中合作的双赢.当移动公司为某地区某集团提供技术业务,移动公司自己承包该项业务的营业额为400万,所耗费的成本为200万,但如果移动公司与联通公司合作,项目是移动公司承包,移动公司获得的400万营业额需要给联通公司150万,由于双方合作资源共用总成本降低至100万元,移动公司承担50万元成本.移动公司所需缴纳的营业税的营业额为250万,较之400万减轻了移动公司营业税的纳税负担,并且降低了项目成本,达到了双赢的效果.
四、小结
税收筹划的利用大大提高了纳税人的纳税意识,这也是提高纳税人诚信的体现,同时还减少纳税人偷、逃税等违法行为.企业进行税收筹划,进行节税、避税不违反税法法规的诚信行为也将大大提高企业的经营管理水平和会计管理水平.现如今,会计人员先做到遵守税法法规,然后运用税法赋予的权利通过税收筹划进行正确的纳税调整,同时准确计税进而谨慎编制财务报告,并进行纳税申报,不仅提高企业的会计管理水平,而且有效地发挥了会计的多重功能.依法纳税并能动地利用税收杠杆,将企业财务管理活动的各个环节同减轻税负结合起来,谋求最大的经济利益是企业经营理财的基本出发点.