增值税改革对企业税收和账务的影响

中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）01-153-01

摘 要 由于中国政府在全国范围内实施新的增值税实行条例,将生产型增值税转变为消费型增值税,使企业的税收和账务受到不同程度的影响,因此本文就针对增值税改革对企业税收和账务的影响进行浅显的分析与研究.

关 键 词 增值税改革企业税收企业账务影响

增值税改革是为了符合中国市场经济快速发展的要求.国家将生产型增值税转变为消费型增值税,会刺激中国经济的快速发展.但是,增值税改革对企业开展税收和账务工作产生了一定影响.

一、增值税改革对企业税收的影响

国家进行增值税改革对企业的税收来说会产生一定的影响.国家将生产型增值税转变为消费型增值税,会促进经济的快速发展,同时也会推动企业的发展.

增值税改革对企业的税收影响有多大,还是需要将生产型增值税和消费型增值税进行认真的比较,才能分析出税改后的消费型增值税对企业税收的影响.下面通过例子对生产型增值税与消费型增值税进行比较.

例如企业为了扩大生产,从市场上购写了一台机器,价值为10万元,所交纳的增值税为1.17万元.检测设这台机器的正常使用寿命为10年,预计其净残值为0,那么采用平均年限法进行计提折旧,所得税税率为25%.

检测设在生产型增值税模式中,企业在购写机器时是不允许抵扣固定资产进项税的,因此企业新增固定资产的价值为11.7万元.按照使用年限为10年进行计提折旧,机器每年的折旧费为1.17万元.因此企业每年可以少缴所得税为1.17×25%等于0.2925万元.随着机器的使用,机器的购写价值就会转移到产品中,企业通过对产品进行销售就会产生新的增值税,虽然这部分增值税是由购写产品的企业进行交纳,但是税务机关会对这台机器的增值税重新计征.总之,企业购写这台机器所要上缴的增值税为1.17万元,因为机器使用产生的折旧费用使企业每年少缴纳所得税为2925元.

检测设在消费型增值税模式中,企业购写机器时所产生的增值税可以作为进项税额进行抵扣,因此企业增加的固定资产价值为10万元.如果机器的使用寿命为10年,机器每年的折旧费用为1万元,企业每年可以少缴纳的所得税为1×25%等于0.25万元.总之,由于企业购写机器时产生的增值税作为进项税抵扣掉了,企业不需要重复计征,因此企业每年可以少缴纳所得税为0.25万元.

从例子中可以分析出消费型增值税不仅是企业避免了重复计征,而且企业的增值税会减少,但是所得税会有所增加.

二、增值税改革对企业账务的影响

国家把生产型增值税改变成消费型增值税,对企业的账务来说,会对企业的固定资产会计核算工作造成一定的影响.

(一)对会计核算的影响

增值税转型改革对会计核算的影响体现在机器设备的计量方法,增值税缴纳方法,机器设备的折旧算法、增值税与所得税对企业利润的影响,固定资产的会计核算,企业的流量以及企业的财务情况等方面,使会计工作人员必须做出相应的调整,按照消费型增值税的收税要求开展会计核算工作.

(二)对企业帐务报表的影响

增值税改革对企业财务报表的影响涉及到负债表、利润表以及流量表等报表的核算工作.下面就通过例子进行分析：

例如企业购写一台价值80万元的机器,购写机器产生的增值税进项税额为13.6万元.因为机器的正常使用期限是10年,如果不考虑净残值,采用平均年限法进行计提折旧,机器产生的所得税税率为25%.

在生产型增值税模式下,企业购写机器所支付的增值税不能抵扣,企业增加的固定资产价值为93.6万元.机器每年的折旧额为9.36万元,因此企业每年减少的利润为9.36万元,少缴纳所得税为9.36×25%等于2.34万元,折合成价值为2.34×6.1446等于14.378万元.随着机器投入生产还会产生重复计征.

在消费型增值税模式下,企业购写机器的增值税是允许进行抵扣的,增加的固定资产价值为80万元,机器每年的折旧额为8万元,企业少缴纳的所得税为8×25%等于2万元,折合成价值为2×6.1446（年金现值系数）等于12.289万元.少缴城建税为0.952万元,教育费附加税为0.408万元.

从负债表看,在生产型增值税模式下,检测设企业购写设备的销项税为14万元,应该交纳的增值税为14万元,应缴税费项目的价值为14+14×（7%+3%）等于15.4万元；在消费型增值税模式下,企业交纳的增值税为14-13.6等于0.4万元,应交税费项目的价值为0.4+0.4×（7%+3%）等于0.44万元.因此,在消费型增值税模式下,企业的资产负债额明显减少.

从利润表看,企业少缴城建税0.952万元,教育费附加税为0.408万元,共计1.36万元.在利润表上表现为营业税金及附加项目减少1.36万元,在消费型增值税模式下,企业的固定资产为80万元,因此少计提折旧13.6/10等于1.36万元,在利润表中体现为管理费用减少1.36万元.将二者相加,企业的利润总额增加了2.72万元,多交纳所得税为2.72×25%等于0.68万元,在利润表中可以看到企业净利增加了2.04万元.因此,在消费型增值税模式下,企业的固定资产和折旧费用减少,经营利润明显增长.

从流量表看,流量表体现企业的经营活动、投资活动以及筹资活动.在消费型增值税情况下,流出的80万元是企业购建固定资产支出的项目,进项税额13.6万是经营活动的支出项目.由于进项税额抵扣,企业交纳的增值税减少,企业的经营活动支出也会减少.

三、总结

本文通过对增值税改革对企业税收和账务的影响进行分析和研究,从中可以看出增值税改革有助于减轻企业的税负压力,促进企业资金的灵活运转,推动企业的快速发展.