本站原创【摘 要】我国营业税改征增值税拉开大幕,银行业的税收制度问题再一次引起学者和业界的讨论.本文在介绍我国现行银行税收政策的基础上分析了目前我国银行业税收政策存在的问题,包括营业税的重复征税和税负较重、银行贷款损失税收政策和目前税制阻碍金融创新.提出应从三个主要方面解决目前存在的问题：第一,推进银行业增值税改革；第二,改革贷款损失税收政策和修订所得税税前扣除标准；第三,不断完善我国金融衍生品税收政策.
【关 键 词 】银行税收；营业税；贷款损失
一、研究背景及文献综述
(一)研究背景
自2012年1月1日,上海启动“营改增”以来,这项改革全速推进,国务院会议明确表示力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革,届时营业税将推出历史舞台.从目前试点的地区和行业看,银行业并没有纳入试点范围.我国银行业在金融体系中处于主导地位,在发挥金融核心作用中扮演者十分重要的角色.然而税收制度直接影响银行业的经营绩效和发展前景.如何进一步完善银行业税收制度,为金融改革创造良好的外部政策环境,是当前应该深入研究的课题.
(二)文献综述
中国银行业的税负问题一直为业界和研究者所关心.特别是随着我国开始尝试”营业税改增值税”的试点,银行等征收营业税的金融机构的税负情况更是引起人们的关注.目前国内学者在对我国银行业税制进行研究时,发现我国银行业税负偏重,银行业税制结构不合理等问题,并对银行业税制改革提出一些不同的看法.如李文宏（2011）通过对税负与银行经营绩效的实证研究得出我国银行业的税收负担重,对银行业的盈利能力产生消极影响,同时也降低了银行的抗风险能力.方重（2012）论述了银行业征收营业税的弊端,包括不利于政府避免重复征税、不利于减少银行风险、不利于降低银行融资成本、不利于促进经济持续发展,建议取消征收营业税.韩克勇（2010）在研究我国银行业税收制度后得出金融税收制度已经成为影响商业银行在资本市场上表现的重要因素,需要政府调整税收政策尽快扶持银行业发展壮大,通过调整税收结构,降低银行税负.安体富、王在清（2004）认为我国的银行税制应该区别于其他行业和企业的某些税收制度,而我国商业银行的税收制度存在的问题主要是税负偏重、税种失当等,因此应该从流转税和所得税等税收入手进行税制改革.中国人民银行长沙中心支行金融研究处课题组（2008）在对湖南省158家银行机构进行调查的基础上,对我国银行业税收制度存在的问题进行分析,发现银行赋税过重,并提出了相应的政策意见.以上学者基于不同的视角、方法得出共同的结论,即我国现行的银行业税收制度不够完善,税收不够合理,迫切需要进行新一轮税制改革.
二、我国银行业现行税收政策存在的问题
(一)营业税存在的问题
1.税收制度有失公平合理
营业税按照银行营业额全额征收,银行购进的含有增值税的各种物品不能抵扣增值税进项税额,银行一方面要缴纳营业税另一方面要全额负担进项增值税税额,增加了银行业的税收负担.从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代怎么写作业开展营业税改征增值税试点,目前正在有序进行.在大部分行业已经实行增值税的制度下,银行等征收营业税的少数行业会造成增值税抵扣链条的中断,违背税收公平原则.
2.银行业营业税税负较高
从世界范围看,大部分国家对银行征收增值税而不是营业税,从而规避征收营业税对银行业带来的负面影响,特别是营业税的扭曲效应.我国银行业目前的做法与国际并不接轨,不利于我国商业银行与国外其他银行之间的竞争.与国内其他征收营业税的行业相比,我国银行业的营业税负也是很高的.以中国工商银行为例,其营业税金及附加占营业收入6%左右,2012年更是接近7%.税收负担过重,影响银行业的发展.
3.银行业营业税制约离岸金融业务的发展
银行业是怎么写作性行业,目前我国的税法规定怎么写作出口和怎么写作进口均要征税,在金融国际怎么写作中,出口劳务要征收营业税,出口方购进时缴纳的增值税不能抵扣,同时怎么写作进口征税的营业税也不能抵扣,这些都会增加银行的成本,不利于银行离岸金融的发展.
(二)所得税存在的问题
1.所得税税前扣除项目限制过多
企业所得税对税前扣除项目限制很多.包括计税工资标准、广告费和业务宣传费、业务招待费、公益性捐赠支出和坏账准备的提取.众所周知,我国商业银行多属于国有性质企业且银行业是知识密集型行业,人力成本占总支出很大的一部分,但我国税法规定：属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限额；超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除.
2.贷款损失税收政策
财政部和国家税务总局联合下发的《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除的通知》（财税[2012]5号）规定不承担风险的资产不得提取贷款损失准备金在税前扣除,这些资产包括金融企业的委托贷款、写作技巧贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、应收财政贴息等.金融企业计提的专项准备不能享受相应的税收优惠,不能再税前扣除,由于专项准备金的特殊性,这项规定一定程度上制约商业银行提取足额的专项准备金.财税[2012]5号文件规定金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式即准予当年税前扣除的贷款损失准备金等于本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额*1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额.从这项规定我们可以看出目前准予扣除的比例相对偏低,加上我国商业银行不良贷款率高的特点,会造成银行准备金提取不足,增加银行经营风险.
(三)其他方面的问题
随着我国金融市场的发展,金融衍生品种大量涌现,特别是银行业的金融衍生工具种类多,设计复杂且交易量大.但我国目前的税收政策明显滞后于金融创新的发展.从目前的税收政策看,国内商业银行从事期权交易、货币互换暂不征收营业税,对于远期利率协议等众多金融衍生工具,尚没有明确的法律规定,导致我国金融衍生品税制的相对空白.现行税制对衍生工具征税的规定多是分散于各大小税种中,缺乏完整的税制体系. 三、完善我们银行业税收制度的建议
(一)推进银行业增值税改革
银行征收营业税的税基包括贷款利息收入、金融怎么写作手续费收入和有价证劵和外汇等金融商品的写卖差价收入.目前我国银行业经营多元化,但主营业务仍然是存贷款业务,而营业税对存贷款业务征税税基是贷款利息收入而不是贷款利息收入与存款利息支出的差额,因此在银行重复征税的基础上更进一步加重银行的税收负担.自2012年营业税改增值税以来,部分以前征收营业税的行业已征收增值税,为了规避银行征税营业税弊端,完善增值税抵扣链条,建议取消银行营业税,改征增值税.
我国实行增值税抵扣制度,这种制度根据具体的怎么写作费用计算税金.我国银行业向怎么写作多元化方向发展,业务范围不断扩大,具体包括存贷款业务、中间业务、金融商品购写和转让、回购业务、金融机构之间的往来、金银业务和其他业务.根据增值税征收的特点以及各种业务取得收入的方式不同,将这八种业务分为增值税应税业务和非应税业务.存贷款、中间业务具有货物写卖性质的金银业务计入增值税应税业务；金融商品写卖和转让、回购业务和金融机构往来为非应税业务.对于增值税应税业务的贷款、中间业务和其他应税业务应设计合适的计税方法和税率,不断完善我国增值税的链条.
(二)修改税前扣除规定和改革贷款损失税收政策
1.我国税法规定：属于国有性质的企业,工资薪金不得超过政府有关部门给予的限额,超过部分不得在计算企业所得税前扣除.我国银行业属于知识密集型行业,从业人员多且高素质人才较多,人员工资高,工资支出较大.我国银行如四大国有商业银行属于国有性质的银行,其工资薪金支出超过政府规定的部分不能再税前扣除,一定程度上加重了银行的税负,因此应该修订税前扣除规定,扩大银行业的工资薪金限定数额,使得银行业正常的工资薪金支出都能在企业所得税前扣除.
2.银行贷款损失准备金包括一般准备金、专项准备金和特殊准备金.我国税法规定：可以扣除的准备金是指一般准备金.专项准备金不能在所得税前扣除.而且贷款损失准备金的计提比例过低,加重银行税收负担.因此,一方面,应该提高贷款损失准备金计提比例,根据经济形势和政策的变化,适时调整准备金计提比例；另一方面,应该允许银行计提的专项准备金的一定比例在税前扣除,超过该比例的部分不能在税前扣除.我国税务部门对贷款损失的认定标准和核销过于严格,因此应该降低贷款损失认定标准,简化核销手续.首先,应该减少银行内部不良贷款的审批和处理环节,应取消不必要的环节.其次税务部门和银行监管部门应该加强合作,税务部门和银行监管部门可以共同前往银行调研情况,了解银行贷款损失的情况,对于应该认定的贷款损失要及时认定.在严格界定认定标准的同时,较少一些不必要的环节和手续,节省时间成本和金钱成本.
(三)不断完善我国金融衍生品税收政策
我国目前的税收政策严重滞后于金融创新的发展,导致大部分金融衍生品税收政策方面的空白,因此我国应该加紧完善金融衍生品税收政策,促使形成完整的税制体系,规避金融衍生品市场税收的流失,促进金融衍生品市场稳健发展,避免投机行为的猖獗.由于国外的金融衍生品税制较中国完善,外资银行在金融衍生品市场有较丰富的经验,因此我国应该按照国际惯例健全和规划金融衍生品税制,构建国内银行与外资银行公平竞争的环境.