本站原创财政援助与税收优惠是世界各国政府扶持和保护中小企业的普遍做法.中小企业是企业界中的弱势群体.政府的政策虽然不能代替市场自身的资源配置,但有效的引导加上有限的扶持,发挥政府财政资金的杠杆作用,引导商业性资金的介入,能在相当程度上减轻企业负担,优化产业结构,促进中小企业良性发展.
发达国家对中小企业的财政援助
为帮助中小企业解决发展资金匮乏的难题,发达国家的政府根据使中小企业在国民经济及社会某些方面充分发挥作用的既定目标,制定了各种扶持政策与资金援助计划,且列入政府的年度财政支出预算中,鲜明地体现出政府的意图.其为中小企业提供的资金援助主要包括财政补贴、贴息贷款与优惠贷款三种形式.
1.财政补贴.财政补贴是政府对中小企业符合政府要求的做法给予财政上的援助.从发达国家的情况看,目前财政补贴的应用环节主要是鼓励中小企业吸纳就业人口,促进中小企业科技进步和鼓励中小企业扩大出口等方面.
(1)就业补贴.对提供较多就业机会的中小企业给予就业补贴,促使其吸收更多的失业者,以缓解就业压力.各国的实践证明,这是一项比较好的促进就业的措施.从就业补贴的方式来看,主要有两种.一是补贴给接收就业人员的企业,以用于安排就业的各种费用 (如上岗培训、学徒津贴等 ).法国政府为满足地方扩大就业的需要,曾规定中小企业每年扩大招工一名,可从政府得到 4000欧元的津贴；每增聘一名科技人员,发给 1.6万欧元的资助.二是补贴给自创企业的失业者,为其提供一笔启动资金.如英国政府为帮助失业者自谋职业,制定了企业补贴计划,规定对自主开业的失业者,每周补贴 40英镑.德国政府给予中小企业投资补贴,对失业人员创办企业,给予两万马克的资助.德国政府不仅鼓励失业者独立开业,而且也鼓励从业者、正在接受培训者以及闲散人员独立开业.对创业者给予的资助,不只限于某一特定行业,所有的行业包括怎么写作业和娱乐业,都能得到国家的资助.凡投资额在 120万欧元以下的企业,拥有所需投资额 12%以上的自有资金即可获得补助资金,最高额可占总投资的三分之一.
(2)研究与开发补贴.中小企业资金有限,能用于研究与开发的资金则更少,而技术进步对于中小企业来说又具有十分重要的作用.鼓励中小企业使用新技术和加快技术改造,是提高中小企业竞争力的重要途径.发达国家政府对中小企业研究与开发资助的主要形式是设立政府专项基金.通过制定各种中小企业技术创新与开发计划,对符合计划所提出条件的中小企业给予专项补贴,专项基金和技术创新与开发计划一般由政府的中小企业主管部门管理和实施.如美国根据 1982年通过的《中小企业创新发展法》,1983年美国中小企业管理局实施了“中小企业技术创新计划”,截至 1995年底,参加中小企业创新研究计划的有 11个政府机构,共向该计划提供拨款 55亿美元.法国政府在 1983年制定了 ANVAR计划,规定这项计划 80%的预算是用来支持小型企业的研究与创新活动,并且小型企业的研究与开发的支出 50%由政府提供.法国还专门设立了为中小企业推广新技术提供资助费用的国家科研推广局,对由研究人员创办的企业提供偿还期为 15～ 50年的 20至 30万欧元的无息贷款.
2.贴息贷款.贴息贷款是一种政府对中小企业贷款的利息补贴.其能够以较少的财政资金带动大量的社会资金参与对中小企业的援助.贴息贷款的具体做法：一是对中小企业的自由贷款给予高出市场平均利率部分的利息补贴,以使中小企业能够按市场平均利率获得贷款,提高中小企业在自由信贷市场中的借贷能力；二是对中小企业的长期低息贷款提供贴息,以帮助中小企业获得最难取得的长期信贷资金,德、法等发达国家是采用贴息贷款方式较多的国家.同时,这一方式也较为适合在资金相对缺乏的发展中国家采用.
3.政府优惠贷款.它主要是指政府用财政资金通过私人金融相似度检测机构,或建立专门的政府金融机构向中小企业直接提供少量的优惠贷款援助.政府优惠贷款主要是解决中小企业获得长期贷款困难的问题.一些效益较好的中小企业可以通过担保等形式,或付出较高的利息来获得短期流动资金.但中小企业的长期贷款风险太大,一般商业银行是根本不予考虑的.解决这一问题的途径主要是靠政府提供的直接低息贷款,这类长期低息贷款利率一般比市场利率低 2～ 3个百分点.其具体做法是,政府设立专门的中小企业长期低息贷款专项基金,或建立专门的政府金融机构,由他们按一定的标准选择符合条件的中小企业发放贷款.
发达国家对中小企业的税收优惠
为促进中小企业的发展,大多数发达国家都在统一税收制度的基础上,对中小企业融资实行税收减免及其他优惠政策,为中小企业自筹资金提供便利条件.通过各种税收优惠可使中小企业的税收减少一半以上,使其税负总水平由占增加值的 30%降至 15%左右.总的来看,发达国家对中小企业的税收优惠政策主要是集中在对所有中小企业实施的普惠政策方面.
1.降低税率.降低营业税、周转税和增值税等流转税和企业所得税、利润税等直接税的税率,是较为常见的优惠政策.许多发达国家对中小企业均实行比正常税率低 5～ 15个百分点左右的优惠税率.如英国中小企业的公司所得税税率为 20%,比大企业低 10个百分点.
日本政府在上世纪 80年代规定,资本金在 l亿日元以上的普通法人,其法人税的税率为 37.5%；而对资本金在 1亿日元以下的年度所得,分两部分征税,即总所得在 800万日元以下全部按 28%的税率征税,超过800万日元的部分按 7.5%的税率征税,法人税税率低于资本金在 1亿日元以上的普通法人的 25%.
美国在 1981年通过的《经济复兴税法》中,对以往的税法作了较大的修订,其中涉及中小企业的个人所得税下调了 25%.税法中特别规定,对雇员在 25人以下的企业,公司所得税按个人所得税的税率缴纳.
2.税收减免与返还.税收减免是针对税额而言的,包括全额减免、定额减免和定比减免,主要是针对中小企业的创建时期和其产品与怎么写作的出口环节,以促使中小企业实现技术进步. 日本为了充实企业的内部留存,采取减轻法人税率和对一部分所得不课税的制度.日本政府为科技型中小企业制定了各种税收优惠政策.1967年制定的《增加试验研究费税额扣除制度》,规定当试验研究开发经费的增加部分如超过以往的最高水平时,则对增加部分免征 20%的税金.对于从事计算机制造的厂商,可享受四种专门的减税待遇.这些减税包括：增加 25%的科研税务贷款；扣除 50%的软件提供方面的收入,作为用于软件开发费用的免税储备金；扣除相当培训软件工程师开支的金额和相当于售价的 2.5%用作意外损失储备金.1985年日本制定的《促进基础技术开发税制》,对购置基础技术开发的资产免征 7%的税金.
3.提高固定资产折旧率.此举对中小企业有两方面的好处.一是加速技术设备的更新换代；二是降低当期的应税额,从而减少税款.日本自上世纪 70年代推行加速折旧方式以来,对新兴产业的设备使用年限缩短至 4-5年,对于新开业企业所购人或租借的机器设备 (须经认定 )和现有企业为提高技术能力而购入或租借的机器设备,在第一个年度内或是作 30%的特别折旧,或是免交 7%的税金.
借鉴发达国家经验促进中小企业发展的对策思考
1.建立中小企业发展准备金.准备金的初始资金的来源可从三个方面筹措：首先是政府财政拨款；第二是出售国有中小企业的收入；第三是从中小企业的营业收入中提取一定的比例.发展准备金由政府掌握,重点用于支持地方产业升级换代,支持中小企业与高科技事业的发展.实行有偿使用,滚动发展,专项用于重大高新技术成果商品孵化期和产业化启动的投入,如提供与高风险投资相配套的长期优惠贷款,部分资金可用于风险损失补贴、贷款贴息和奖励.同时,在会计科目中设置坏账准备金,用于备抵一些企业因经营不善而形成的呆账与坏账.在中小企业发展准备金制度建立之前,先由财政拨款承担,对特定中小企业实行优惠融资政策.
2.对“特定事项”中小企业实施资金扶持政策.如对于下岗职工创办的或安排下岗职工就业的中小企业,可将下岗职工一年的生活救济费一次性拨付给企业使用；对于贫困地区的中小企业,应从扶贫资金中拨出一定的款项支持其发展；对于因经济不景气及与之关联的企业破产而陷入困境的中小企业,应提供紧急的资金援助等；对于平时经营状况良好,受突发自然灾害影响损失惨重的中小企业,政府应提供资金上的无息贷款.
3.运用政府采购制度扶持中小企业的发展.我国已颁布了《政府采购法》,并明确规定了政府采购制度应当有助于中小企业的发展,但尚未有具体的政策规定.笔者认为,应在《政府采购法》实施细则中,规定在相应的条件下,允许将大额采购合同和采购任务分成若干部分实行招标,使中小企业能够有更多参与投标竞争的机会,以获得合同定单.由于中小企业规模小,资金不够雄厚,在投标竞争中无法与大企业抗衡,因而,采取分割招标的方式,可使中小企业充分发挥小而专的特色,为中小企业创造更多的投标与中标机会,从而达到扶持中小企业发展的政策目标.
4.调整企业所得税税率,拓宽所得税税基.在全球经济一体化的背景下,同是年盈利 12万元人民币的企业,在我国适用33%的税率,而在英国却适用 20%的税率,差别比较大.同时,当今以美国为首的 20多个发达国家都实施了所得税的中长期减税计划.如考虑我国所得税税前扣除范围比国际上通行的扣除范围小这一因素,我国的实际税负可能更高一些.
因此,笔者建议,为配合《中小企业促进法》的出台,增强我国中小企业在国际市场上的竞争能力,应选择适当时机合并、统一内外资企业所得税,尽快实施法人所得税制,与国际惯例接轨.借鉴发达国家税制改革的经验,实行“低税率、宽税基、少减免、严征管”的税收政策.税率可考虑设计为三档,分别为25%、20%和15%.后两档税率适用于年盈利 20万元和 6万元以下的企业.同时,根据民法通则的规定,对凡属法人范围的统一征收法人所得税,囊括国家机关、事业单位、社会团体以及各类代表处、处等机构,所得税税基要进一步拓宽,以弥补因降低税率而形成的减收缺口.
在降低中小企业所得税税率的同时,还可以对中小企业实施以下优惠政策.其一,对中小企业一定数额内的利润转投资实行税收抵免,投资的净资产损失可从应纳税所得额中扣除,并允许在规定年限内向前或向后结转；对中小企业用于人力资源开发的教育培训投资,全额在所得税前扣除.其二,鉴于我国当前就业形势较为严峻的现实情况,可以对吸纳国有企业失业职工的中小企业给予必要的所得税减免政策,应将原先针对城镇失业人员的城镇劳动怎么写作企业的优惠扩大为向所有中小企业的优惠,并规定对安置失业人员超过一定比例的中小企业,可享受从应纳税所得额中扣除一定数额费用的优惠.
5.规范对中小企业的税收优惠.鉴于增值税小规模纳税人的实际税负率远高于一般纳税人,在增值税转型之后,这种差距将会进一步加大.因此,近期可考虑借鉴发达国家的做法,提高小规模纳税人的税基标准,降低小规模纳税人的征收率,对工业、商业小规模纳税人分别按 5%和 3%的征收率课征增值税.同时,为促进中小企业加快科研创新,引进先进技术,应考虑对科技型中小企业实施加速折旧的制度,并对中小企业用于折旧的资金免征增值税,从政策上扶持和鼓励中小企业开展技术创新.
（作者系天津财经大学教授、全国政协经济委员会委员）