本站原创【摘 要】经国务院批准,财政部、国家税务总局于2011年联合下发营业税改征增值税试点方案（简称“营改增”）.2012年1月1日,上海交通运输业和部分现代怎么写作业成为营业税改征增值税试点,正式拉开货物劳务税收制度的改革的序幕.2012年8月1日起,国务院将扩大营改增试点至扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳（直辖市、计划单列市）10个省市,截止2013年8月1日,“营改增”范围推广已在全国范围内试行.
【关 键 词 】营改增；物流企业；税负；利润
0 引言
增值税和营业税作为我国的两大税种,自从1994年税制改革以来,此两种税一直是并行征收的.营业税是按照企业营业收入,并且在每一个环节进行全额征税,前后环节所收的税款不可以相互抵减,流转环节越多,就造成越多的重复征税次数.增值税的特点是可以实现“道道抵扣”,就只在增值额上征税,可以把前道环节所收的增值税抵减,这样就避免了重复征收的问题出现.
物流业是集交通运输、仓储装卸、包装业配送业等于一身的一种复合型怎么写作产业.如今,物流业作为国民经济的一个重要组成部分,物流企业的发展将对其他产业的发展有着很好的助推作用.
1.“营改增”解读
1.1 “营改增”主要内容
“营改增”试点主要包括：第一,“营改增”先在交通运输业（包括水、陆、空、管道运输）和部分现代怎么写作业（包括研发和技术、信息技术、物流辅助、文化创意、有形动产租赁以及鉴证咨询）生产性怎么写作业进行试点开展；第二,在现行增值税的基本税率17%和低税率13%基础上,新增11%（交通运输业适用）和6%（部分现代怎么写作业适用）两档低税率[1]；第三,试点期间,试点的行业原营业税优惠政策不变更,并根据增值税特点进行适当调整；试点原归属地区的营业税收入,在进行改征增值税后的收入依旧归所属地区；第四,增值税专用的产生,一般纳税人在试点中向试点行业购写怎么写作取得的增值税,可按规定用来抵扣相关进项税额.
1.2 “营改增”思想原则
指导思想：支持现代怎么写作业发展,促进现有经济结构,调整并建立健全有利于企业行业科学发展的税收制度.
基本原则：1）分步实施、统筹设计.正确认识与处理改革、发展、稳定之间关系,做到统筹兼顾型经济社会发展要求,结合当前实际需要,推行全面改革,科学设计,稳步推进.2）规范税制、合理负担,在保证增值税规范运行的前提下,根据财政承受能力和不同行业发展特点,合理设置税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税[2].3）多面协调、平稳过渡.要妥善处理好试点前后增值税与营业税政策之间的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的之间协调,健全第三产业发展的增值税管理体系,确保试点改革各项工作有序运行.
2.“营改增”对物流企业的重要意义
2.1 消除了双重增税
如今,物流外包成为物流行业发展的一大亮点,营业税的实施是多环节和全额下进行,即每次交易都须按其营业额交易所得税,但这样的纳税方式的结果是,交易越多,征税越多.物流企业抵扣不了外购燃料和固定资产增值税,就造成了增值税和营业税的双重增收,这对很多物流企业来说,是非常大的压力.为了了解决这个问题,很多企业用一种小而全、或大而全（即生产怎么写作内部化,就是增设运输部门,提供产品的运输）的生产经营模式,这样的经营模式不理与物流企业的怎么写作外包和专业分工.
在营业税改征增值税之后,企业纳税人就能有利地避免重复性纳税,进而减轻企业在税收上的负担,这有利于物流企业控制怎么写作,同时也有利于物流业进行专业分工与协作,促进物流企业持续而稳足地发展,同时又能够推动物流和生产、商贸之间的双向互动发展.
2.2 降低了物流企业纳税上的难度
现在,“营改增”试点推广到全国.而在过去,我国企业的增值税和营业税是同时并存的,这种使得一部分交易难以进行界定,不但容易加大企业在纳税上的风险,还容易给税务收征管机关带来比较大的工作难度.
举个例子,在实际工作中,很多企业存在着混合销售与兼营等行为.大量企业的财务人员难以对单一型的混合销售与兼营等行为进行正确地区分.当物流企业有混合型销售行为,同时又具有经营行为时,财务人员想要正确地区分以上两者,可以说是难上加难.这是因为不一样的税种,其税率也不一样.检测如企业无法做到正确纳税,就会让企业税负变得悬殊,这样就会产生极大的纳税风险[3].在“营改增”出台之后,这一情况就再也不复存在了.
2.3 大大降低了物流企业的经营成本
在“营改增”进行试点进行之后,物流企业的经营成本和生存上的压力大大减小,具体表现在：首先物流企业以往包括修理与设备费、外购燃料费用等能够增够产生增值税值税的进项税额可以进行抵扣,这在一定程度上降低物流企业经营成本,有利于鼓励企业开展技术改造与设备更新,保持企业的可持续发展；其次是中小物流企业还可以成为增值税小规模纳税人,避免了重复纳税,加上其适用税率也从原来的5%调低到3%,中小物流企业的税负明显下降,让物流企业生存的税收压力得以减轻.
2.4 营改增对物流企业利润产生的影响
利润是判定物流企业盈利能力大小的重要指标.影响利润的因素是多的,有营业成本、营业税和附加金等.在“营改增”之后,各项因素对于物流企业利润都产生不同的影响：一是营业税金及其附加对物流企业利润产生的影响,和营业税有所不同的是,增值税可以说是一种价外税,并不需要从收入之中直接予以扣除,增值税对于企业利润所产生的影响主要是附加税费对于所得税所产生的影响；二是外购固足资产对物流企业利润产生的影响；在营改增之后,物流企业外购的固足资产当年,其所取得的增值税进项税额就能够一次性地全额予以抵扣,这样不但能够减少物流企业增值税的应纳税额,而且还能减少城市维护建设税、教育费附加等各类附加税费所具有的应纳税额,这样就会对企业利润带来积极地影响；三是营业成本,在营改增之后,用在生产经营上的外购燃料、外购设备以及外购劳务等得到的进项税额允许加以抵扣,这将在一足程度上降低物流企业自身的营业成本,从而提高物流企业的利润[4]. 3 物流企业税务新思路
3.1 进行税务筹划
税务成本是一项企业经营过程中不可忽视的支出,原先的营业税转变为改革后的增值税,税制的改革自然会对对企业税务成本核算产生影响.不同的核算方式必然使得企业的税务成本发生变化,因此,物流企业应需要高度重视不同税制下的税务成本,并按照即将全国范围使用的新税制对公司涉税项目进行统筹规划,如果有需要,可以咨询专业的税务人士规划出专业合理的筹划方案,从而（下转第386页）（上接第377页）达到控制各项税务的成本之目的.
中小型物流企业,可以在“营改增”运行后,根据自身企业的经营规模,经营范围,利润情况,在当地税收办法下选择低税率的经营方式,大大节约成本,增大利润.
3.2 进行管理
“营改增”政策实施后,原营业税纳税人选择变更为增值税一般纳税人身份,便可按照增值税有关规定领购使用增值税专用[5].但是在实际情况当中,纳税人在使用方面的认识较为欠缺,这使得物流行业的管理较为困难与混乱.物流企业需要全面把握新税改对物流业务和经营成果的影响程度,采用合适的方法和手段对各种增值加强管理,充分对“营改增”政策进行理解,及时组织企业相关人员掌握、深入学习“营改增”政策文件及实施细则,对营业税普通和增值税专用有一个清楚的分辨,对两类开具后各自带来的结果有清晰的认识,对企业种类合理规划,对税负抵扣情况综合考虑,做好经营提前策划和安排.同时,物流企业在进行决策时,在保证不降低客户的利益前提下,为了尽可能减轻企业的税收压力,可与客户方面协商事宜,选择对双方企业都有利的方案,这样的办法不仅为了方便以后与客户更进一步的顺利合作,加强怎么写作质量,增强企业信誉,也是为企业与客户双方创造更多效益,从而形成共赢局面.
4.结语
以上海税改试点为例,部分交通运输企业税负不仅没有减少,反而出现增加的情况.据有关资料的调查结果显示,2008年至2010年间年均试点行业的企业营业税实际负担率是1.3%,货物运输业务负担率是1.88%.但自从实行“营改增”试点后,货物运输行业的相关企业实际增值税负担率增加到4.2%,在参与上海试点的21家物流企业里,67%的试点企业所缴纳该月增值税比以往缴纳的营业税都有明显增加,平均增加税负达5万元,个别大型物流企业的税负甚至增加100万元.列举较有几个代表性的物流公司,上海德邦物流有限公司,2010年1月份该公司实际税负比原营业税的税负上升约3.3个百分点,增幅高达1倍；上海佳吉快运有限公司在2010年1～2月之前营业税实际负担率是1.63%,改革后增值税上升到了4.71%,上升率189%；上海中远物流公司在2010年1月份实际负担率同比往年时候增加215%.
新的税改下,可抵扣的进项税额较少,使得企业税负下降不多.对于税务改革部门而言,税制改革是为促进物流企业的健康发展.但试点的情况表明,新税制的蓝图还很难实现,为了完成促进的目标,能否适当扩大进项税抵扣范围,即将保险费、过路过桥费、租赁费等纳入进项税抵扣范围.建议可以对进项税抵扣范围适当扩大,使企业的受惠范围扩大.
面对这一重大的税制变革,物流企业一足要充分结合自身实际状况,深入分析税改变革对于企业所产生的影响,制定出相应的应对策略,更好地运用有利因素,实现有效降低税负之目的.短期内“营改增”可能会导致税负上升,但是长期来看整体税负还是平衡的,随着试点地区在试行过程中暴露出的问题,有关部门也将不断探索和改进,对“营改增”政策会进一步完善.
【参考文献】
[1]周艳.“营改增”对物流企业的影响探微[J].财会月刊,2012（10）.
[2]李富颖.探讨营改增对物流运输企业的影响和对策[J].会计师,2012（11）.
[3]梁嘉琳,张莫.营业税改征增值税试点提速,扩围至10省市[N].经济参考报,2012-7-26.
[4]刘鑫琪,王积田.物流企业成本控制问题研究[J].商业经济,2010（8）.
[5]樊其国.“营改增”税负反增如何应对[J].首席财务官,2013（1）.
[6]苏强.对物流业改征增值税的思考[J].税务研究,2010（11）.
[责任编辑：丁艳]