本站原创【摘 要】我国加快了改革开放的步伐,对外开放的广度和深度不断增加.近年来,我国企业也加快了走出去的步伐,积极参与国际分工与协作,为国际经济增长做出了很大贡献,这其中就包括建筑施工企业.自国际金融危机爆发以来,我国境外承包工程的利润大幅下降,与承包工程的数量大幅增加的状况比,呈现相反的趋势.因此,中资企业若想在国外建筑市场立足,就必须加强公司的财务管理,积极进行税收筹划管理,切实减轻企业的税负,降低成本,增强企业整体的竞争实力.
【关 键 词 】境外工程；纳税；筹划管理
当前,国际市场竞争程度非常激烈,已经达到惨烈的程度.2008年金融危机以来,全球经济陷入低迷不振的状态,西方各发达经济体几乎全都陷入了零增长或者低俗增长困境.金融危机对我国经济的冲击也比较大,对境外投资企业的冲击尤其大危机发生以来,中资企业承接的工程数量虽然大幅度增加,可企业效益大幅度减少.这主要是由于企业没有做好相应的纳税筹划.在这种情况下,承接境外工程的企业就要做好企业的纳税筹划管理,减轻企业的税负,增强企业整体竞争力.
一、承接境外工程企业面临的税收政策现状分析
承接境外工程企业面临的税收政策现状,要通过两个方面来说,一是境外工程承包企业面临的国内税收政策现状,二是其面临的境外税收政策现状.
在国内,境外工程承包企业面临着优惠的税收政策.2009年,财政部和国家税务总局联合颁布通知,明确规定中资企业或者个人在境外提供建筑业劳务免受营业税.2010年,两个部门又联合发文,对境外所得税额、预提所得税如何计算和缴纳问题做了详细地说明.从这两个通知我们可以看出,政府是支持境外工程承包企业发展的,因此才出台一系列的优惠政策和有助于其发展的措施.
相对国内,境外工程承包企业在国外面临的税收环境就没有这么乐观了.境外亚非拉地区基本上都采取的英、欧制健全的税收体系,以前主要是监管体系不作为或失效,随对外建筑承包工程的发展,以及部分国家政府财政压力,税收执行、监管手段不断加强,以前是粗放的逃、避税手段风险日益增大,迫使境外工程纳税筹划日益规范和重视.
二、境外工程税收特点的分析
(一)境外税收的种类比较多
当前,虽然大多数国家实行的是市场经济体制,但由于各国的具体政治体制不同,所面临的国内经济环境不同,导致各国的税种并不相同,且由比较大的差异.笔者经过初步的了解得知,现阶段,境外税收的种类大致有：个人所得税、分包所得税、企业所得税、进口关税和补充税、增值税、矿产资源税、印花税、不动产税、销售税、消费税、营业税、所得税预扣税、税、合同登记税、圣战税、雇员人头税等等.在这些种类繁多的税目中,比较重要的税种是个人所得税（也称工资所得税或者工资报酬税）、企业所得税（也称预提所得税）、进口关税及其补充税等等.
(二)境外的会计制度与中国的会计制度的差异比较大
在会计制度和会计准则差异方面：收付实现制和权责发生制的差异；资产折旧和资本津贴计算的核算差异；建造合同会计准则是否适用差异；境外工作人员国内社保统筹费用成本税前列支限制差异,境外项目投标、施组及来源境内发生地的一般费用税前列支限制差异；与税务监制真伪辨证差异；实物交易计量差异.
因为各国所面临的经济发展环境不同,对于发达的经济体来说,其会计制度的设计主要是规范市场经济秩序,尽可能增进人民福祉,但是对于欠发达经济体来说,其制定会计制度,必须能够有效促进市场经济制度的发展完善,能够确保政府可以实施强有力的宏观调控,对市场经济运行的秩序进行监管.在会计制度方面,我国与境外的差别主要体现在两个方面,一是收入成本确认的方式,二是金融工具计量、固定资产等的交易方式.
在我国,无论是境外工程的承包,还是境内企业的经营,都采用权责发生机制对企业的营业收入和运营成本进行确认.但由于承包工程所在国大都是比较贫穷落后的国家,财会体制还没有建立和完善,因此仍有不少国家采用付制进行企业营业收入和运营成本的会计确认.这种收入成本确认方式上的差异,给我工程承包企业的纳税带来一定的风险.
在实物交易方面,我国的会计制度规定,实物交易必须采用公允价值计量的方式.这种计量方式是国际通用的,但由于境外工程所在国大都位于欠发达地区,这些个国家的市场机制还没有发展完善,产权制度还没有建立起来,因此,也就很难形成市场的公允价值.这也就是说,这些国家实物交易的计量方式和我国存在根本性的差别.这就极有可能增加我国境外工程承包企业的施工成本,从而导致其运营成本增加,降低企业的经济效益.
三、境外工程纳税筹划管理措施分析
(一)税收筹划的基本步骤
俗话说,凡事预则,立不预则废.税收的分析筹划,和其它事情的提前谋划 一样,必须遵循一定的步骤.税收筹划的基本步骤为：研究税法,总结相关的法律规定；确立筹划的目标,建立备选方案；建立数学模型,模拟测算相关数据；根据测算结果,按税后净收益的多少,排列备选方案；选择最佳方案；实施方案.
首先,应深入了解工程所在国的税法,做到心中有数,这是境外工程承包企业做税收筹划最基本的前提条件.税法是各国政府对企业征税的基本法,企业只有在深入了解税法确定的基本收费项目、税收项目、收费范围等,才能有针对性的进行税收筹划,才能确定企业所应上缴的税负.
根绝企业的具体运营状况,在对工程所在国税法深入了解以后,则制定税收筹划的目标.税收筹划的目标确定,应遵循合理化的原则,不宜过高也不宜过低.这就要企业管理者根据往年税负的情况,制定企业可以达到的筹划目标.目标的制定,对企业的财务管理者是一个不小的考验.
筹划目标确定以后,就要建立相应的方案,以期实现目标.境外工程承包企业应综合考虑多种因素,制定多个可供选择的税收筹划方案.制定多个税收筹划方案,可避免企业出现一种方案无法达到预期目标而陷入被动的状况. 待税收方案确定后,就需要使用数据模型.境外工程承包企业企业的财务状况,从根本上来说,全都反应在数字上.因此,要通过数学模型对制定的多种筹划方案进行分析比较,选择最优的筹划方案.采用数学模型,能够增强税收方案的说服力.而后则是选择最佳方案或者方案组合,付诸实践.
在实施方案过程中,境外工程承包企业要严格监督考核税收方案的落实情况,确保企业税收筹划目标的实现.
(二)纳税筹划管理的措施和方案
从本质上来讲,税收筹划的方法必须考虑两方面的内容,一是考虑如何通过各种节税方案和节税手段把企业的税负降到最低,二是如果某些税负确实无法降低,境外工程承包企业考虑如何尽可能延长税负的预期收益.具体的纳税筹划管理措施和方案如下：
（1）结合具体的工程项目,科学准确预测企业的工程施工成本,合理利用当地的税收政策,尽可能削减企业的税收项目：一是根据工程项目所在国的规定,把境内外工程人员的工资全部计入工程项目外帐成本；二是在工程所在国所购写的一切建材,必须取得所在国通用的.
（2）如果在工程项目所在国发生经济业务,则务必从供应商那里取得符合法律规范的,作为企业增值税筹划的依据.
（3）关税是境外税种的主要税目之一,企业要充分利用工程项目所在国的税收减免政策,尽可能降低企业的关税税负.
此外,除了上述措施,境外工程承包企业还可以考虑聘请当地的财务管理人员对企业的税务进行筹划管理；由于当地财务人员对其国家的税收政策环境比较了解,因此可以制定操作性更强的纳税筹划方案.
四、结语
在经济全球化的大背景下,中资企业如何才能在激烈的市场竞争中利于不败之地,提高企业的整体效益,已经成为中资企业面临的课题之一.毫无疑问,中资企业如想获得更好发展,就必须遵循市场经济秩序和规则,努力建设符合企业发展方向的现代企业制度等等.除此之外,中资企业还需要做好纳税规划,切实降低企业的纳税成本,以提高公司的经济效益.本文分析探究了境外工程纳税筹划管理,希望对中资企业的纳税筹划工作有所帮助.