跨国公司的税收筹划

［摘 要 ］随着经济全球化,跨国公司已成为全球经济活动中的核心成员.为了实现全球范围内的经营目标,税收筹划是其重要考虑的因素之一.本文结合现行各国税收环境,分析跨国公司的税收筹划方式.

［关 键 词 ］经济全球化 跨国公司 税收筹划

目前跨国公司成为世界经济发展中举足轻重的力量.这些跨国企业通过多种战略经营来实现其全球的利润.在税收方面,随着各国税收征管力度的加大和税收信息交流便捷性,为了把其世界范围内的税负降到最低,跨国公司实现了由“消极避税”到“阳光筹划”的转变.

随着我国加入WTO,以及为响应国家“走出去”战略自身实现跨国经营的目标,越来越多的企业走出国门,向全球发展.在此情况下,对跨国公司的税收筹划研究,无疑有十分重要的理论和现实意义.

一、跨国公司税收筹划的方式

跨国公司税收筹划是指纳税人利用有关国家和地区之间税法不一致,通过人和资金、财产的国际流动,减少以至免除其纳税义务的行为.由于各国政治体制、经济发展水平、社会文化等不尽相同,导致各国税制之间存在着较大的差异,以及经济全球化的加快,技术进步等因素,为跨国企业提供了很大税收筹划的空间.

1.充分利用转让定价

所谓转让定价,是指跨国公司的母公司与各国子公司之间或各国子公司之间转移产品和劳务时所采用的特殊的定价方法.这种特殊的定价方式的制定不受国际市场供求关系的影响,不是自由竞争市场下的,而是公司根据自身的全球利益最大化原则和其他全球战略而制定的偏离正常市场的内部交易.目前,转让定价方式是跨国企业普遍采用的税收筹划方式,它可以减轻企业的所得税负和规避预提税.

(1)利用转让定价减少所得税.跨国公司通过在内部贸易中采取转移定价将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司以减少所得税.表面上,低税国的子公司税负增加,但与此同时,高税国的税负的降低幅度必然会大于低税国子公司的税负增长幅度,其最终结果是导致跨国公司的整体税负的下降.

跨国公司进行此方式的税收筹划时,不仅要考虑有关国家的公司所得税税率,还要考虑进口企业所在国的关税.如果进口国的关税税率过高,那么用很高的转让定价向该国的关联企业出售的产品就不一定有利.因为高关税抵消了部分的税收节俭.从长期来看,跨国公司利用转让定价也许并不能彻底规避母公司居住国的高税,只不过是把当期应纳的税额延迟到以后去纳税,所以应关注母公司所在国是否有推迟课税的规定,即对来自子公司的利润汇回母公司推迟课税的规定.

(2)利用转让定价规避预提税.各国对个人或者外国公司在本国境内取得的消极所得如股息、租金、利息、特许权使用费等,往往征收预提税.此时子公司可以通过降价向母公司供货或高价向母公司购货的办法来代替消极所得的支出.

利用转让定价的方式进行税收筹划,实质是将利润在关联公司之间的利润再分配.采取这种方式应协调好各跨国公司成员单位的利益,同时应有利于企业内部业绩的考核和评估,以促进各子公司的经营积极性.

2.利用国际税收协定

国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得税和资本双重征税和防止逃漏税的协定.国与国之间签订的税收协定中一般有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提税的税收优惠.荷兰、列支敦士登、瑞士、卢森堡与大多数国家签订了税收协定,这些国家可以作为跨国企业进行税收筹划的选择地.

3.避免成为常设机构

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、作业场所等.许多缔约国已将常设机构作为判断对非居民经营所得征税与否的标准.因此,对于外国投资者来说,避免成为了常设机构,也就避免了在该国的非居民的有限纳税义务.跨国企业可以在投资国借助一些辅助性的工具达到同样的经营效果,如广告宣传,信息提供等.

4.利用电子商务技术

电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动.电子商务的出现,使得企业内部功能进一步一体化,便捷的网上交易的形式,把公司的产品开发、销售和筹资行为分散到各个子公司,从而为企业进行税收筹划提供了空间.

电子商务对居民的定义、常设机构、属地管理权等传统概念提出了挑战.例如,利用地域管辖权进行筹划对于实行地域管辖权原则的国家,依照税法规定,外国公司获得的某项所得是否在该国缴税,取决于该项所得是否来源于该国.这时,依靠互联网进行纳税筹划就有了基础.该公司不在其他国家设立机构,因此不会被其他国家认定为常设机构,那么就不用向他国政府缴纳税收.

各国税务机构都面临着电子商务这一全新的交易方式的挑战,但直至目前,仍未就电子商务征税达成一致的协定,只待国际社会的进一步探讨.这无形中就给了跨国公司进行税收筹划的外部空间,何乐而不为呢?

此外,还有其他的跨国公司的税收筹划策略,如利用各国的税收优惠政策、资本弱化、选择适当的投资组织形式、有利的会计处理方法、延期纳税等.随着国际环境的变化,国际税收筹划方式也必将多样化.

二、结论

随着经济全球化的发展,国际资本流动的加强,国际投资的迅猛扩大,跨国企业的市场竞争也将激烈,在自由市场的经济环境下,跨国企业为了自身的经营目标,必将采取多种措施,降低自身的生产成本,增加企业的总体利润.跨国企业的税收筹划研究也将变得越来越重要.特别是国际税收竞争趋势日益激烈的大环境下,抓住税收筹划空间,将使企业的税负大大的减轻.我国跨国企业在这方面,相对外国跨国企业重视较少,要想实现“走出”国门,做强企业,更应做好国际税收筹划工作.